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第十章 行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制 第六节 会计处理 二、行政事业单位资产 （二）资产的核算与管理 7.资产处理/处置 行政单位资产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏以及货币性资产损失核销等。行政单位处理资产通过“待处理财产损溢”科目核算。 事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。事业单位处置资产通过“待处置资产损溢”科目核算。 对于在行政事业单位财产/资产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”[行政单位]/”处置资产价值”[事业单位]、“处理净收入”[行政单位]/“处置净收入”[事业单位]明细科目，进行明细核算。 资产处理/处置会计处理要点： 将资产转入待处理/处置资产时，按资产账面余额或账面价值转入“待处理资产损溢”[行政单位]/“待处置资产损溢”[事业单位]科目。 报经批准处理/处置完毕时，行政单位将处理资产账面余额或账面价值部分的金额计入相关科目或冲减资产基金，将处理净收入部分的金额转入应缴财政款等项目；事业单位将处理资产账面余额或账面价值部分的金额计入其他支出或冲减非流动资产基金，将处置净收入部分的金额转入应缴国库款等项目。 方式 行政单位 事业单位 处理/处置固定资产时 转入待处理财产时： 借：待处理财产损溢（待处理财产价值） 累计折旧 贷：固定资产 处理完成时： 借：资产基金（固定资产） 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值） 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款 转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 处置完成时： 借：非流动资产基金（固定资产） 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借:待处置资产损溢（处置净收入） 贷:应缴国库款 【例题37】某事业单位计提固定资产折旧。2013年6月，该事业单位有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180000元，累计折旧为175000元。在处置过程中，以银行存款支付相关费用5000元，残料变卖收入为6500元。该事业单位的固定资产处置净收入按规定实行收支两条线管理。 本例中，该事业单位将固定资产转入待处置资产时，应当减少固定资产180000元、减少累计折旧175000元、将固定资产账面价值5000元转入待处置资产损溢（处置资产价值）的借方。 发生相关处置费用、收到残料变价收入时，将处置费用5000元计入待处置资产损溢（处置净收入）的借方，将变价收入6500元计入待处置资产损溢（处置净收入）的贷方。 处置完毕，按待处置资产损溢（处置资产价值）余额5000元，分别冲减非流动资产基金（固定资产）和待处置资产损溢（处置资产价值）；并将待处置资产损溢（处置净收入）余额1500元转入应缴国库款。 【提示1】行政单位的资产处理与事业单位资产处置的会计处理基本类似,不过在具体科目的设置和运用时还是有些区别，考生需要注意。 【提示2】对于无法查明原因的现金溢余或短缺，事业单位不通过此科目核算，而行政单位则需通过此科目核算。 【提示3】按规定报经批准予以核销的应收或预付款项，行政单位的对应冲销科目是其他应付款或资产基金—预付款项，事业单位则列入其他支出科目。 【提示4】按规定报经批准予以核销的存货，行政单位的对应冲销科目是其他应付款或资产基金—存货，事业单位则列入其他支出科目。 8.政府储备物资、公共基础设施和受托代理资产 上述三个科目是2014年行政单位会计制度新增加的科目。新《制度》通过增设“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理。 （1）政府储备物资 政府储备物资主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等，采用“双分录”核算方式，核算方法类似于存货核算。 需要注意的是,当负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。 （2）公共基础设施 公共基础设施主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。 采用“双分录”核算方式，核算方法类似于固定资产。 需要注意的是，与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算； 与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用