14第十四章 货币性资产交换.pptVIP

事项（1） 借：无形资产 600 贷：可供出售金融资产—成本 400 —公允价值变动损益 80 投资收益 120 借：资本公积—其他资本公积 80 贷：投资收益 80 借：管理费用 40 贷：累计摊销 40 600÷5×4/12=40 （2）甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5 000万元，已提折旧1 000万元，未计提减值准备，公允价值为6 000万元；丙公司换出土地的账面价值为3 000万元，公允价值为6 000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，采用成本模式计量，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。 甲公司 办公楼 公允价值：6000万 原价：5000万 摊销：1000万 营业税：300万 丙公司 土地 公允价值：6000万 账面余价：3000 营业税：300万 假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下： 借：固定资产清理 4 000 累计折旧 1 000 贷：固定资产 5 000 借：固定资产清理 300 贷：应交税费—应交营业税 300 借：投资性房地产 6000 贷：固定资产清理 4300 营业外收入 1700 借：其他业务成本 30 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）30 【例题3?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.50 　　 B.70 　　 C.90 　　 D.107 二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 （一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 （二）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 教材【例14-4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，丙、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。 丙公司： 设备 原价450万 折旧330万 账面价值：120万 丁公司： 长期股权投资 账面价值：90万 银行存款 账面价值：20万 换入资产成本=换出资产“净值” =换出资产总价值-收到总现金 丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理　 1 200 000