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视同销售收入的会计核算 一、非货币性资产交换（企业会计准则第7号） （一）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：　　1.该项交换具有商业实质；　　2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。　　换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：?　　换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14?号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。?　　换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。? 　　换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 【例】 2011年8月,甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具,换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元,在交换日的累计折旧为35000元,公允价值为75000元。办公家具的账面价值为80000元,在交换日的公允价值为75000元,计税价格等于公允价值。整个交易过程中,除支付运杂费1500元外没有发生其他相关税费,销售办公家具的增值税税率为l7%,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。交易符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件,因此,甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的损益。 甲公司的账务处理: 借: 固定资产清理 65000 累计折旧 35000 贷: 固定资产—设备 100000 借：固定资产清理 1500 贷: 银行存款 1500 借: 固定资产—办公家具 75000 贷: 固定资产清理 66500 　　营业外收入 8500 乙公司的账务处理: 根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。 换出办公家具的增值税销项税额为75000×17%=12750(元) 借: 固定资产—设备 87750 贷:主营业务收入 75000 　 应交税费—应交增值税(销项税额) 12750 借: 主营业务成本 80000 贷: 库存商品—办公家具 80000 （二）未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 【例】 甲公司拥有一台专有设备，该设备账而原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专用设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价。假定交易中没有涉及相关税费，不符合公允价值计量的条件。 甲公司的账务处理： 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产—专有设备 3 000 000