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上市公司内控质量与盈余管理关系的研究 ——以创业板为例 摘要：近年来国内外关于盈余管理的研究已经成为实证会计研究的热点,但是国内有关内部控制与盈余管理之间的关系的研究却不多，且多属于文献综述类的论述。本文以创业板上市公司中的计算机行业为例，采用实证研究的方式，利用修正后琼斯模型衡量公司的盈余管理程度，采用内容分析法，从内部控制的五要素方面对公司的内部控制披露进行评价并形成数据，综合考虑资产负债率、每股收益、净资产收益率等会计信息，最终利用统计软件分析数据，分析其行业的内控披露质量与盈余管理的关系。实证研究的结果表明，2012年创业板计算机行业的内控信息披露质量与盈余管理程度并无显著的相关性，但净资产收益和每股收益对盈余管理程度的影响却尤为显著。 关键词：盈余管理 内控披露质量 相关性 Abstract：In recent yearsempirical accounting research on earnings management has become a hot spot at home and abroad. ------- Key Words：Earnings Management Internal Control Quality Correlation 目录 1 绪论 1 1.1 研究背景及意义 1 1.2 国内外研究现状 2 1.2.1 国外研究现状 2 1.2.2 国内研究现状 2 1.3 研究方法 3 1.4 研究内容框架 4 --------------------------------------------------------------------- 5 研究结论与建议 13 5.1 结论 13 5.2 建议 14 谢辞 15 参考文献 16 附件 19 1 绪论 1.1 研究背景及意义 2009年创业板市场的开启为不少高新科技公司提供了有效的融资渠道。然而，有的创业板上市公司为了达到我国创业板发行最低盈利及业绩成长性的上市标准，进行盈余管理，虚增报告盈余，从而造成了高市盈率、高股价、高募资额的“三高”现象。 截至2014年3月10日，创业板上市公司数量达到了381家，绝大部分分布在先进技术制造业、信息技术、社会服务、文化传播等高新技术行业，可以说，创业板集合了我国一批高新技术产品研制、开发、生产和服务具有一定水平的中小公司。但是，资料显示，创业板上市公司中，有不少公司出于自身利益，特别是出于想提高发行价而筹集更多资金的目的，进行盈余管理的现象比较突出，而且操纵盈余的方式很多。研究表明，创业板上市公司一般会利用关联交易、会计估计和会计变更、计提减值准备、有选择性地进行债务重组、股权激励不计入费用、无形资产的确认和计量等方式来操纵盈余。而过度的操纵盈余导致会计信息严重失真，违背了会计信息质量要求的可靠性原则。轰动一时的万福生科财务造假案便是典型的例子，自2012年9月14日，创业板上市公司万福生科先后被湖南证监局、中国证监会稽查总队立案调查，揭开了其财务造假黑幕。万福生科从2008年至2011年财务数据均存在“虚假记载”，累计虚增收入7.4亿元左右。如此扰乱市场秩序、欺诈投资人的恶劣行为，引起了社会普遍重视，很多学者也对如何有效遏制上市公司的盈余管理等问题进行了深入研究。其中施金龙、周珍珍等(2012)建议通过规范会计准则，建立多层次的创业板交易市场以及多层次的上市标准，加强监管力度这外部环境的三个方面来遏制盈余管理。而李洁(2013)认为企业的内部控制对盈余管理的影响也是不可忽略的。她从理论角度进行了分析，认为现今委托代理关系使企业股东和管理层之间存在利益方面的冲突，其外在表现就是不当的盈余管理，而内部控制在一定程度上是为了减少股东与管理层之间在企业利益方面的冲突，从而规范企业管理，从此可以看出，抑制不当盈余管理包含在内部控制的最初目标之中。 但是，总体看来，对上市公司内控质量与其盈余管理关系的国内研究多是以理论分析研究为主，而相关实证研究多是以主板上市公司为对象，以创业板上市公司为对象的研究几乎是空白。基于以上分析，本文将以创业板上市公司为例，通过实证研究的方式分析内控质量与盈余管理的关系。本文的研究可以丰富以往的理论研究，并对研究遏制创业板上市公司盈余管理具有一定的现实意义。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 近年来，国外诸多学者已就公司内部控制实施与盈余管理的关系进行大量研究,也取得了很多卓越的成果。Doyle，GeMcVay(2006)利用779家披露内部控制缺陷的公司为样本，分析了这些公司的内部控制的实质性缺陷的影响因素。发现存在内部控制缺陷的公司相对不存在内部控制缺陷的公司，其规模相对较小，成立的时间