8-2企业所得税会计-核算研究.ppt

（1）筹建期间发生的费用 【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了300万元的筹建费用，该费用计入当期损益。 该项费用支出已计入当期损益，其账面价值为零。 按照税法规定，该费用可以在开始的生产经营活动后不短于3年分期计入应纳税所得额，按假定税法可分摊100万，期末计税基础为200万元。 该项资产的账面价值零与其计税基础为200万元之间产生了200万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 * * （2）超标的广告费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例】某公司2008年共发生广告费用120万元，根据税法规定，本期可以扣除80万元，其余超标广告费40万元可在未来期间可抵扣。计税基础=40万元可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税资产。 类似的还有职工教育经费等。 * * 2、按税法规定以后年度可弥补的亏损可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资