浅析政府投资项目的跟踪审计(精选).docVIP

浅析政府投资项目的跟踪审计 （定海区审计局 薛飞） [摘要]本文在借鉴相关学者对政府投资项目跟踪审计理论研究的基础上，结合我局对相关政府投资项目的跟踪审计过程中，所遇到的一些诸如跟踪审计过程中协调机制与相关法规不够健全、跟踪审计过程中审计人员的独立性尚待加强、跟踪审计介入时点的难以把握以及跟踪审计过程中审计机关面临的审计高风险等实际的困难与问题，阐述审计机关在政府投资项目的跟踪审计过程中应注意方面，提出进一步完善政府投资项目跟踪审计的一些建议。 [关键词]政府投资项目 跟踪审计 政府投资项目的跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。审计主体是审计机关及其审计人员，审计客体是政府投资资金使用者从事的经济活动。温家宝总理关于“强化监察、审计等专门监督，高度重视人民群众监督和新闻舆论监督，做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的讲话，充分阐述了跟踪审计的重要性，尤其是在当前我国经济大发展、政府重大投资项目日益增多的大环境下，探讨如何更好的开展跟踪审计以发挥审计的预防作用实现政府审计“免疫系统”功能显得颇有意义。 一、国内外关于跟踪审计的研究现状 关于政府跟踪审计课题的研究，国内外学者从不同角度都做了相关阐述，并提出了一些有益的建议和经验。 西方国家在20世纪90年代后期兴起了“跟踪审计”（Follow-up Audit）,究其实质，它相当于我国审计机关的“后续审计”。以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立法型国家审计机关，其建设项目审计的主要内容包括事前建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和投资绩效审计两个部分，时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，而较少采用与项目建设同步的跟踪审计。 张勇（2010）从政府部门受公众委托对公共资源、财产进行公共管理的受托责任角度，阐释了政府跟踪审计产生的原因和必然性，他认为公众对政府受托管理资财过程的知情权诉求是跟踪审计产生的社会政治基础，而新公共管理背景下绩效审计的兴起是跟踪审计产生的重要原因，在此基础上，他总结了当前跟踪审计中面临的一些问题，提出在政府跟踪审计的过程中应时刻保持独立性，同时审计的范围不应仅限于政府投资项目，应适当扩大跟踪审计的范围，避免具体审计项目的监督内容过于单一化。 谭三艳、周泳宏（2010）认为，委托代理关系普遍存在于现代社会的各种组织之中，在政府投资项目的投资、建设、审计和运营环节中，存在着“政府和社会公众”、“政府和代建组织”、“代建组织与设计单位、承包商以及监理单位”以及“审计部门与审计委托人”这四层次的委托代理关系，针对政府投资项目跟踪审计中出现的各类问题，从四个层次委托代理关系的现存状况分析如何提高政府跟踪审计质量的途径，他提出：审计部门要明确其审计职责，正确处理审计与被审计的关系; 正确界定审计机关跟踪审计监督行为的法律边界，保证审计监督行为的合法性、适当性; 审计部门应提高职业胜任能力，实现审计资源的科学整合；改革和完善现行政府审计管理体制，提高跟踪审计的独立性。 邓哲（2010）提出在全程跟踪审计中，审计监督应贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工的全过程，同时可以深入工程现场，经常参加重大决定事项，使审计工作达到应有的深度和质量，提高审计效果；因此，他从项目建设前期准备阶段、项目建设实施阶段以及项目建设竣工决算及移交阶段，进行了跟踪审计的详细阐述，并从跟踪审计实施的主体、角色定位、确定跟踪审计中介机构的方式以及把握跟踪审计的关键环节等方面提出完善全过程跟踪审计的建议。 单国锋（2011）基于政府跟踪审计方式的视角，认为跟踪审计受到的制约因素很多，切实可行的方法还是要对关键环节有选择的进行审计，应着重抓住政府投资项目的招投标和合同制定环节、设计变更和签证环节、暂定材料价格的审核环节以及预付款审核环节的审计，提出政府投资项目的跟踪审计应注重绩效审计，通过完善程序，依法审计、准确定位及分清职责控制审计风险，对跟踪审计中聘请参与协审的中介机构应加强规范指导，同时出台地方的政府投资项目跟踪审计制度进行规范。 综上所述，跟踪审计的目的就是为了在整个项目的建设和实施过程进行不间断的、有重点的审计监督，从而能及时发现问题，处理问题，保证整个建设项目在建设过程中能健康有序合法的运行。张勇以及谭三艳、周泳宏在各自的论述中都提到了跟踪审计应重视独立性，谭三艳、周泳宏还利用委托代理理论阐述了如何提高政府跟踪审计质量的途径，然而，他们都没有提及跟踪审计过程中各相关监管单位的协调机制以及涉及的法律制度问题；邓哲从项目建设前期准备阶段、项目建设实施阶段以及项目建设竣工决算及移交阶段，进行了跟踪审计的详细