《国际经济法教学课件》第二十章　国际税法概述.docVIP

第五篇 国际税收法律制度 第二十章　国际税法概述 课时安排：2 教学课型：理论课 教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生国际税法的概念国际税收法律关系。国际税法的概念和国际税收法律关系国际税法的调整对象是国际税收关系，19世纪末以前，由于生产和交换基本上是在一国境内进行的，纳税人的所得绝大部分来源于一个国家，即使有少量的跨国收入，国家也未考虑对极少量的跨国收入征税，所以税收法律关系也就发生在主权国家的管辖权范围内，国家征税权的行使局限于本国的疆界内，并未扩及境外的对象，只存在着国内的税收关系。 　　从19世纪末到第二次世界大战，由于资本输出的出现并且不断增加扩大，造成了从事跨国投资和其他经济活动的企业和个人的收入和财产的国际化现象的普遍存在和发展。 国际直接投资可以获得来源于东道国的营业利润和其他所得，间接投资可以获得来源于东道国的股息、利息和特许权使用费等跨国投资收益。随后，主要的资本主义国家普遍实行了所得税制度，纳税人就同一笔跨国所得，不仅要向所得来源国（资本输入国）缴纳所得税，同时还要对其居住国（资本输出国）承担纳税义务，跨国纳税人背负了沉重的双重税收负责。 　　但由于这个时期涉外税收制度建立的范围大多集中在一些发达资本主义国家，国际双重征税的现象还不多，国家间的税收分配矛盾也不尖锐，因此，这一时期国际税法并未形成，国际税收和国际税法的产生还有赖于下述政治前提和法律前提。 （二）法律前提：所得税等直接税制度的广泛建立 除了上述经济前提以外，国际税收和国际税法的产生还需具备一个关键性的制度性或法律性前提——所得税等直接税制度在各国的广泛建立。有所得税，才会出现不同国家对同一纳税人的国际收入同时征税的现象，并由此产生国家间的税收分配问题。直接税直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的。将税收划分为直接税和间接税始于19世纪中期。 间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。目前，世界各国多以关税、消费税、营业税、增值税等税种为间接税。 近代资本主义发展初期以增值税营业税 1.所得税的双重征税 在所在得税的征收原则上一般均主张同时按照属人原则和属地原则进行课税（如1991年《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第三条：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税 美国专家爱德华2000年5月至12月来华，在某中美合资企业担任技术顾问，获得劳务报酬3万美元。该纳税年度，爱德华还从该中美合资企业收取股息1万美元。 问题 美国政府和中国政府是否都能够对爱德华的所得征收所得税？ 参考答案 在所得税的征收原则上，多数国家主张同时按照属人原则和属地原则进行课税。 1991年《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第3条：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。 美国是实行（属人）国籍税收管辖权的国家之一，有权对美国国民来源于境外的收入征税。同时美国也根据属地原则进行课税。 （三）政治前提：大量主权国家的形成 税收在本质上是一国凭借其政治权利，对其管辖范围内的主体所进行的一种强制性课税。税收存在的基本条件是国家的存在和私有财产的存在。国际税收是国家对国际性收入行使税收管辖权的结果，而税收管辖权是一国主权在税收领域的体现。因此，大量主权国家的形成是国际税收和国际税法产生的政治前提。 资本主义的发展导致了经济活动的国际化和收入的国际化，但同时也导致了大量亚非拉国家的主权的丧失，在世界上绝大多数国家不享有主权或者仅仅享有不完全主权的情况下，是不可能产生大量国际税收关系的，所存在的一些国际税收和国际税法的萌芽也仅仅存在于个别资本主义国家之间。国际税法在世界范围内的产生并发展成为一个独立的部门，有赖于广大殖民地国家的独立。 二战后大量殖民地国家独立成为主权国家，纷纷确立和行使税收管辖权（包括属人［居民或公民］税收管辖权和属地［收入来源地］税收管辖权），国家间的税收管辖权问题上的矛盾与冲突也越来越尖锐，国际重复征税使跨国纳税人，同单纯从事国内投资和其他经济活动的纳税人相比，背负了沉重的双重税收负责，影响他们本来期望从跨国经济活动中可能得到和利益份额。因此，挫伤了纳税人从事国际经济交往的积极性，阻碍了国际经济交往的正常发展。为此，各国都寻求协调税收管辖权的冲突，避免和消除上述国际重复征税现象。国际税法正是为了适应协调在跨国征税对象上产生的国际税收分配关系的需要而逐渐形成和发展起来的。 综上所述，虽然20世纪初期各主要资本主义国家制定的国内所得税法和一般财产税法规范，已经具