《国际经济法教学课件》简化版－ 第二十章　国际税法概述.docVIP

第五篇 国际税收法律制度 第二十章　国际税法概述 课时安排：2 教学课型：理论课 教学目的和要求：通过本章的学习，要求学生国际税法的基本概念国际税收法律关系的特征。国际税法的概念和国际税收法律关系的特征 （三）法律前提：所得税制度的广泛建立 19世纪末20世纪初直接税广泛建立（18世纪末，英国首先确立；法国：1848年；美国：1962－1909年；日本：1887年；德国：1898年； 20世纪初：大多数国家）→ 税收管辖权的矛盾、冲突（案例）；逃税与避税→国际税法 有所得税，才会出现不同国家对同一纳税人的国际收入同时征税的现象，并由此产生国家间的税收分配问题。直接税直接税与间接税的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的。将税收划分为直接税和间接税始于19世纪中期。 间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。目前，世界各国多以关税、消费税、营业税、增值税等税种为间接税。 近代资本主义发展初期以增值税营业税 （一）所得税的双重征税 在所在得税的征收原则上一般均主张同时按照属人原则和属地原则进行课税（如1991年《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第三条：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税 美国专家爱德华2000年5月至12月来华，在某中美合资企业担任技术顾问，获得劳务报酬3万美元。该纳税年度，爱德华还从该中美合资企业收取股息1万美元。 问题 美国政府和中国政府是否都能够对爱德华的所得征收所得税？ 参考答案 在所在得税的征收原则上，多数国家主张同时按照属人原则和属地原则进行课税。 属人原则主张对是本国居民（或国民）的纳税人来源于居住国（或国籍国）境内和境外的各种所得征税。 属地原则主张征税国仅根据纳税人的有关所得系来源于本国境内的法律事实而课税。 1991年《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第3条：外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税） 美国是实行（属人）国籍税收管辖权的国家之一，有权对美国国民来源于境外的收入征税。同时美国也根据属地原则进行课税。 二、国际税法的形成和发展 （一）战后国际税法的形成和发展的特点 虽然20世纪初期各主要资本主义国家制定的国内所得税法和财产法规范，已经具有国际税法的性质。但是，国际税法是在两次世界大战期间，尤其是第二次世界大战后，由于各国在国际税收分配关系上的矛盾和冲突普遍和激化，才形成和发展起来的。 1.双边国际税收协定的数量迅速增加。 1977年双边税收协定达到180个 1989年各国间已生效的综合性双边协定大约有600个 2.调整国际税收关系的共同的原则和规则的确立。 例如禁止税收歧视原则、外国税收抵免原则、外交税收豁免原则和防止国际逃税和避税原则等。 3.双边性的国际税收协定的内容和形式日益趋向规范化发展。 1963年经济合作与发展组织Organization for Economic Co-operation and Development -- OECD是西方主要资本主义国家协调经济和社会政策的国际组织。简称“经合组织”。前身为年月日西欧十多个国家成立的欧洲经济合作组织。年月日，加拿大、美国及欧洲经济合作组织的成员国等共个国家签署《经济合作与发展组织公约》，决定成立经济合作与发展组织。总部设在巴黎。1995年经合组织与中国建立对话合作关系Articles of the Model Convention with respect to Taxes on Income and on Capital）。 1980年联合国经济和社会理事会《发达国家和发展中国家关于双重征税的协定范本》（“1980年UN范本”）。2001年公布了新的协定范本。 （二）国际税法在20世纪90年代后新的发展内容和趋势 1.各国所得税，特别是公司所得税税率普遍降低，加剧了税收竞争。 2.加强了对跨国公司的国际逃税和避税行为的防范和打击。 如加强对利用转移定价、受控外国公司行为的管制等。 受控外国公司是指那些在避税地设立的由本国居民直接或间接控制的外国公司。它有三个特点：一是该公司由本国居民直接或间接控制；二是它建立在本国领土之外的低税区或避税地；三是设立受控外国公司的目的是逃避税收。由于股票的购买者可以是个人或公司，所以受控外国公司就表现为设立于避税地的外国个人控股公司和外国基地公司。 4.各国政府和国际组织正加紧对电子商务国际税收法律问题的对策研究。 例如电子商务对国际税收管辖权的挑战（1）对居民税收管辖权的挑战关于