“年终奖”发放中的个人所得税筹划探讨.docVIP

“年终奖”发放中的个人所得税筹划探讨 　　（三江学院商学院，江苏南京210012） 　　[摘要]为了激励员工，单位一般都会在年末发放年终奖，但由于个人所得税的调节作用，如果年终奖发放不当，可能不但无法起到预期的激励作用，甚至还会产生负效应。文章从个人所得税的角度，结合案例分析了年终奖发放不当造成的负效应，并从员工应纳个人所得税的角度，提出了年终奖的税收筹划思路。 　　[关键词]年终奖；个人所得税；税收筹划 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201536126 　　年终奖是年末永远的话题，对一部分人来说，年终奖占年收入的比例较大，尤其是一些企业的中高层管理人员和销售人员，看着几位数的年终奖心情自然欢喜，但高额的个人所得税也让部分人的心里有些不是滋味，特别是业绩明明比别人好，名义上的年终奖也要高，但实际拿到的年终奖反而比别人低，这在一定程度上会削弱年终奖的激励作用，甚至产生消极影响。依法纳税是每个公民应尽的义务，但如何合理发放年终奖，避免员工承担不必要的税负，使年终奖真正起到应有的激励作用，也是领导和会计人员应该考虑的问题。 　　1“年终奖”应纳个人所得税的计算方法 　　纳税人取得的年终奖应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 　　（1）先将雇员当月内取得的年终奖，除以12个月，按其商数根据“工资薪金所得适用个人所得税累进税率表”确定适用税率和速算扣除数。如果在发年终奖的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额（目前为3500元），应将“年终奖”扣除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述方法确定年终奖的适用税率和速算扣除数。 　　（2）将雇员当月取得的年终奖，按以上所述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式为： 　　（1）雇员当月工资薪金高于（或等于）税法规定的费用扣除的： 　　应纳税额=年终奖×适用税率-速算扣除数 　　（2）雇员当月工资薪金低于税法规定的费用扣除的： 　　应纳税额=（年终奖-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 　　[例1]王琳和张宏都为甲公司销售人员，王琳2014年12月取得应税工资收入5000元，另发放年终奖金48000元；张宏2014年取得应税工资收入3000元，另发放年终奖24500元。计算王琳和张宏2014年12月应纳个人所得税额。 　　（1）王琳2014年12月应纳税额的计算： 　　工资应纳税额=（5000-3500）×3%=45（元）；48000÷12=4000元，年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖应纳税额=48000×10%-105=4695（元）；王琳2014年12月应纳税额=45+4695=4740（元）。 　　（2）张宏2014年12月应纳税额的计算： 　　工资小于3500元，不需要缴纳个人所得税；[24500-（3500-3000）]÷12=2000（元），适用10%的税率和105的速算扣除数，年终奖应纳税额=[24500-（3500-3000）]×10%-105=2295（元）；张宏2014年12月应纳税额=2295元。 　　需要注意的是，在一个纳税年度内，对每一位纳税人，该计税方法只允许使用一次。 　　2由于个人所得税的影响，“年终奖”在员工激励方面可能会带来负效应 　　21问题的提出：高校超课时费的发放 　　笔者在高校工作，一般高校有年最低课时的要求，超过最低课时的，按每节课一定课时费计算超课时费，一般是一个学年计算一次。假设某高校一位教授的月应税工资、薪金所得为8000元，计算出超课时费为12000元，同时学校准备发放年终奖3000元，目前有三种方案可供选择： 　　方案一：超课时费随12月工资一起发放，年终奖单独发放； 　　方案二：超课时费平均到三个月随工资一起发放，年终奖单独发放； 　　方案三：超课时费作为年终奖发放。 　　从教师税收负担的角度，应如何发放年终奖最好呢？ 　　（1）方案一超课时费应纳税额的计算： 　　如果没有超课时费，当月应纳税额=（8000-3500）×10%-105=345元； 　　如果超课时费和当月工资一起发放，当月应纳税额=（20000-3500）×25%-1005=3120元；导致多缴纳个人所得税=3120-345=2775元，为超课时费承担税额。 　　（2）方案二超课时费应纳税额的计算： 　　工资应纳税所得额=8000-3500=4500元，正好在税率为10%对应区间的最大值，如果每个月应纳税所得额再增加，增加部分的税率就需要按20%的税率计税，超课时费分三个月平均发放，每个月发放4000元，在税率为20%的区间内，所以超课时费应纳税额=1200