企业所得税汇算清缴策解读(省局).doc

2010年度企业所得税汇算清缴政策解读 （税基、房地产、核定征收、征管部分） 一、收入有关问题 1、确实无法偿付的应付款项在实务操作中如何掌握？ 确实无法偿付的应付款项是指因债权人原因确实无法支付的应付款项，以及超过两年（即发生债务的持续时间累计超过730天）未支付且确实无法支付的应付款项，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已并入当期应纳税所得额的应付款项，以后年度实际支付时可按规定作纳税调减。 2、供气、供热、供水等提供公共服务的企业，向客户一次性收取的入网费用，根据财政部《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》的通知（财会字[2003]16号）的相关规定，可以按合理期限分摊确认收入。所得税申报时收入是否可以按此方式？ 对企业因生产经营需要而向相关单位缴纳的电力增容费、管网建设费、集中供热初装费，根据国税发【2008】875号文件，因其以后提供的水、电、热等都要另行收费，因此应在收取费用或者取得索取收款凭证的当期一次性确认收入。 3、对政策性搬迁收入，有重置计划的，如何进行所得税处理？ 根据国税函[2009]118号文件，对政策性搬迁收入，有重置计划的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿的，不得再税前扣除。如A企业2009年度被拆除厂房账面剩余价值900万元，取得搬迁补偿收入1000万元，五年内重置950万元的固定资产，则就1000-950=50万元的余额纳税，900万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；新增固定资产950万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。如果企业五年内重置500万元固定资产，则1000-500=500，此搬迁收入按500万元纳税，900万元的拆迁损失因已得到补偿，不再重复税前扣除；重置固定资产500万元按税法规定计提的折旧可以税前扣除。 企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额。五年是指企业从政府相关部门收到搬迁补偿收入之日计算的五年。 4、在建工程试运营收入，税务上是否要确认收入？ 对企业符合税法规定收入确认条件的收入，均要确认收入，包括在建工程试运营收入。 5、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）第三条第八款规定“企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置”，如不能按购入时的价格确定，应如何确定其收入？ 企业处置外购的资产不属于国税函〔2010〕148号文件第三条第八款支出性质的，而是以销售为目的，或购买后在一个纳税年度以后处置的，按公允价值确认其销售收入。 二、税前扣除有关问题 1、企业在2009年1月发放2008年计提的12月份的工资，具体在哪一年扣除？ 企业工资一般都是本月计提下月发放，根据权责发生制原则，企业如在汇算清缴结束前发放已计提的属于汇缴年度的工资，可在汇缴年度按规定税前扣除。 2、企业发放给职工的交通补贴、住房补贴等税务处理归属于工资薪金范畴还是职工福利费范畴？ 根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定，凡企业为所有员工或部分员工定期定额发放或报销交通补贴、住房补贴等费用，且企业能够提供内部财务制度的，应归属职工福利费范畴，在工资薪金总额14%限额内扣除。 凡企业为员工报销的交通费用（包括汽油费、过路过桥费等）不符合上述规定的，应视为员工用票据报销了其应获得的工资收入，按工资薪金费用的相关规定在税前扣除。 3、企业投资者将自有车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等是否可以税前扣除？ 企业投资者可确认为计税人数的，发生的上述费用按问题2的规定处理；否则不得税前扣除。 4、企业之间融资或向自然人借款，其支付的利息如何税前扣除？ 企业在生产经营期间向非金融机构（包括个人）借款的利息支出，应在《实施条例》第三十八条、财税[2008]121号[2009]777号规定的标准和范围内，凭借贷合同、借据、资金使用发票、个人所得税代扣凭证等凭据税前扣除。 5、金融企业同期同类贷款利率如何掌握？ 企业对外借款发生的利息支出，能够提供符合税法规定的凭证，且符合财税[2008]121号、国税函[2009]777号等相关文件规定的，可以据实税前扣除。 6、企业向农村小额贷款公司借款的利息支出是否可以全额扣除？ 企业向金融企业借款的利息支出允许税前扣除，农村小额贷款公司属于金融企业，因此企业向农村小额贷款公司借款的利息支出可以全额扣除。 7、企业补缴的基本社会保险费和住房公积金是否可以税前扣除?在所属年度