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中国石油企业增值税改革的影响分析 　　[摘要]油气税收作为国家调节油气工业的重要经济杠杆，对石油企业的发展至关重要。文章针对我国石油企业的增值税改革的情况进行了分析。首先回顾了中国石油集团公司重组后增值税的演变，然后通过建立简单的模型来分析说明增值税改革对于石油企业的影响，而后具体阐述了增值税改革对于石油企业的管道运输、石油销售、石油加工等方面的影响。最后得出了改革的结论与启示，即增值税改革对于中国石油企业的影响总体上是有利的，石油企业应加强纳税筹划并积极争取国家或地方的补贴或优惠政策。 　　[关键词]石油企业；石油增值税；改革 　　[中图分类号]F810.42 [文献标识码]A [文章编号]1002-736X（2015）05-0092-04 　　一、研究背景 　　1994年我国进行的工商税制改革，确立了以增值税和所得税为主体税种的税制结构模式，这是我国建立社会主义市场经济体制的一项重大举措。税制改革后，对石油产品开始全部征收增值税。由于增值税税基的扩大和税率的提高，其税额占陆上石油企业全部税额的50%以上，增值税已成为石油企业税收体系中主体税种。针对于石油行业，我国选择实施的生产型增值税却存在着一些理论和现实问题：如增值税一般纳税人的认定、增值税进项税额可抵扣范围的确定、跨省区油气田增值税的征收管理、油气田企业因实行生产型增值税税负大幅增长等等问题。其中，最为突出的是油气田企业税负过重，直接影响到石油工业的健康稳定快速发展，石油企业增值税改革势在必行。 　　二、中国石油集团公司整体重组后石油增值税的演变 　　（一）中国石油集团公司重组对增值税的影响 　　按照中央关于国有大中型骨干企业加快建立现代企业制度的要求和国务院领导的指示，中国石油集团公司进行了整体重组改制，将核心业务分离出来，设立中国石油股份有限公司，在国际资本市场成功上市进行融资。但整体重组改制，使得中油集团原有的增值税的运行又出现了新的情况，具体表现在两个方面。 　　1.整体重组分成两个独立的法人，原有的全生产过程出现断裂，增值税的抵扣链条随之断裂 　　原油和天然气由地下自然资源转变为可供销售、流通和使用的商品，要经过资源勘查、地质勘探、油气田开发、采注、集输等一系列环节，因此，油气生产包括了从勘查到采出的全过程。钻井、测井、录井、井下作业及地面配套工程建设等工程，技术服务均属于油气生产过程中的勘探开发劳务。根据油气生产的特点，除了国家下发的规定外。油气田内部非独立核算单位之间相互提供的勘探开发劳务不交纳营业税。各地税务机关也结合油气生产特点，确定了具体的增值税征管办法，即在油气田生产、建设过程中购进的除固定资产以外的货物所取得的进项税，均允许在计算油气产品增值税时予以抵扣。 　　中油集团重组改制后，油气田的采油采气生产单位与工程、技术服务和辅助生产单位分开设立，属于不同的纳税主体，原内部单位之间相互提供的勘探开发劳务转变为独立核算单位之间提供的劳务。按我国现行有关税法规定，划入股份公司的油气开采环节作为产品生产适用增值税，而留在原企业的钻井、测井、录井、井下作业等工程、技术服务作业则适用营业税，必须就其收入全额交纳3%营业税，且其进项税不能抵扣。这样，企业必须就油气生产的一部分交纳营业税，且在计算油气产品增值额时，只有采油采气环节消耗的少量材料的进项税得以抵扣，而勘探、开发环节消耗的大量物资的进项税都不能抵扣。 　　2.增值税抵扣链条被割裂，油气田企业的税负大幅度增加 　　按照我国现行有关营业税、增值税等条例规定，重组后成立的股份公司的油气开采环节作为产品生产适用增值税，因抵扣范围过窄，经测算每年将增加增值税45亿元左右。重组前，多数生产环节属于增值税纳税范围，发生的进项税约45.4亿元都可以抵扣。重组后，以上生产环节转变为营业税纳税主体，发生的进项税都不能抵扣，从而多交增值税。留在原企业的钻井、测井、录井、井下作业等工程，技术服务作业交纳营业税，约增加营业税15亿元左右。正是因为整体重组，使得中油集团每年多缴纳税款多达60亿元，形成企业发展的巨大障碍。 　　（二）石油增值税的调整 　　中油集团整体重组上市出现的税负急剧增加，企业发展出现困境。但油气田企业经过不懈努力，在国务院有关“维持利益格局不变，不挤不让”的原则指导下，与有关各方协调，使问题得到了初步的解决，石油增值税进行了适当的调整。 　　1.油气田企业内部生产性劳务不征营业税改征增值税 　　为使油气田企业增值税重组后平稳运行，石油企业积极向有关主管部门反映企业经营实际情况，财政部、国家税务总局下发了《关于印发（油气田企业增值税暂行管理办法的通知》（以下简称32号文件）。32号文件第六条明确“各油气田企业所属非独立核算单位之间相互提供的用于生产的货物及应税劳务，不