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从总会计师制度向CFO制度战略转型 　　摘要：从十四大提出建立社会主义市场经济体制以来，我国对市场经济规律的认识不断加深，特别是十八届三中全会做出全面深化改革的决定，我国总会计师制度改革也应提上日程。本文以公司治理的视角从CFO制度与公司治理的关系谈起，沿着现代企业制度与公司治理，公司治理与CFO制度的内在逻辑，扩展到CFO的职责与职业能力，再对比我们总会计师制度存在的缺陷，水到渠成推论出我国总会计师制度应向CFO制度战略转型，最后提出转型过程中所需注意的问题及建议。 　　关键词：总会计师制度 CFO制度 战略转型 公司治理 　　一、CFO制度与公司治理的关系 　　（一）现代企业制度与公司治理 　　现代企业理论以委托代理理论为基础，委托代理理论源于企业所有权与经营权的分离。所有权与经营权分离会产生信息不对称和激励的问题。公司治理（Corporate Governance）是为解决信息不对称和激励问题，而由企业的利益相关者逐渐形成了相互制约的内外部控制机制。 　　现代企业理论表明，企业是各种委托代理关系的总和。现代企业的标准组织框架是：股东会―董事会―经理层―职工，对应的治理框架是：权力机构―决策层―执行层―操作层。在这条线索中，存在着复杂的委托代理关系，股东大会作为公司的最高权力机构，将企业的许多经营决策权限委托给董事会行使。而董事会又以委托人的身份，将日常经营管理事务委托给经理层处理，经理层再下达各项操作指令，企业各个利益相关者之间便形成制约、监督和激励机制。 　　在上述治理结构中，执行层的最高负责人被称为CEO（Chief Executive Officer），是负责日常事务的最高行政官员，向董事会负责。CFO（Chief Financial Officer）制度是为保障股东和企业价值最大化，以专业人员、机构、制度和措施为依托的财务监督与管理机制的总称。在公司治理的不同发展阶段，CFO制度的内涵也不尽相同，CFO在公司治理中的作用也差别甚大。 　　（二）公司治理变迁与CFO制度 　　传统的公司治理注重权力制衡，强调对人的控制和约束。这一阶段大致持续到二十世纪80年代。这一时期的CFO基本上是传统意义上的“大账房”、“管家”，即进行会计核算并将结果反映给CEO、董事会和投资者。这一阶段，CFO参与管理的层次不高，主要履行监管职责。 　　随着资本市场不断发展，企业规模不断扩大，投资者机构化，企业社会化程度空前提高，企业的各项决策影响巨大，公司治理功能转为科学决策。科学决策要求企业股东、董事、经理充分参与决策过程，尤其是战略决策。这一时期，管理职责成为CFO的首要职责，CFO在价值链分析、战略投资分析、竞争对手分析、业务流程再造等管理领域扮演着关键角色，成为CEO的战略伙伴。但是，物极必反，由于过分强调CFO的管理角色，忽视了其监管职责，从而为二十一世纪初“安然事件”、“世通事件”等系列会计造假丑闻埋下了隐患。 　　安然、世通的会计丑闻促使美国出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》（Sarbanes-Oxley Act），简称萨班斯法案。该法案要求CEO和CFO必须在公开的财务报告上签字保证其真实性，并确立了二者在建立内部控制中的责任。权力制衡在公司治理中被重新提起，从而使公司治理在权力制衡基础上促进科学决策。至此，CFO在公司治理中承担了监管与管理并重的职责，CFO在公司中也处于仅次于CEO之后的重要地位。 　　（三）现代公司治理中CFO的职责 　　在当今世界经济一体化、经济管理信息化、运行环境金融化、信息传播网络化的大背景下，CFO在公司治理中的职责包括管理和监管两方面，管理职责又可以细分为战略管理、价值管理和流程管理职责，监管职责衍生为绩效评价和风险管理职责。 　　1.战略管理职责 　　从公司治理变迁过程中可以看到，CFO的战略管理职责已经上升到非常重要的地位。CFO充分利用其掌握的信息资源和财务分析技能，为战略决策提供强有力的支持；在战略实施过程中，建立一套战略控制系统来保证战略的实施，为战略实施提供包括融资在内的资源开发和资源配置工作；选择适当的控制评价指标，监督战略实施，实现企业利益相关者的互利共赢。 　　2.价值管理职责 　　在竞争激烈的当下，充分利用企业规模效益已经成为获取竞争优势的利器，而仅仅利用企业内部积累实现企业规模扩张速度太慢。在资本市场高度发达的今天，实现企业的超常规、跨越式发展必须懂得资本市场运行规律，通过制定与经营战略相匹配的财务战略，利用现代理财手段进行并购、分拆、重组等实现价值创造，合理配置企业资源，实现保值增值，已经成为CFO的重要职责。 　　3.流程管理职责 　　随着企业内外部分工越来越细化，职责分工越来越明确，现代公司治理要求企业必