会计信息质量的相关性与可靠性权衡问题的探析.docVIP

会计信息质量的相关性与可靠性权衡问题的探析 　　【摘要】会计信息质量是连接会计目标和实现目标之间的关键因素，起到了纽带的作用，而相关性和可靠性又是会计信息质量特征的主要特征。会计信息质量特征在财务概念框架中起着至关重要的作用。文章主要从相关性和可靠性的权衡问题的角度来探讨怎样提高会计信息质量。 　　【关键词】会计信息质量特征 相关性 可靠性 　　一、引言 　　在公司的所有权与经营权高度分离的情况下，会计信息作为一种重要的信息传播工具，是信息使用者了解公司经营状况或做出相关决策的重要依据。21世纪初，安然，银广夏等会计信息造假事件，引起了人们对会计信息质量的高度重视。对于会计信息质量特征而言，它是会计目标与实现会计目标的手段之间的纽带，有着不可替代的重要作用。相关性和可靠性作为会计信息质量的两大特征，如何权衡二者之间的关系一直是各国学者研究的重点。各国学者的观点也不尽相同。 　　本文主要对国内外对会计信息质量的研究文献以及对相关性和可靠性权衡问题的研究文献进行回顾然后从相关性和可靠性的权衡问题的视角来研究会计信息质量。 　　二、会计信息质量的相关概念 　　1966年美国会计学会（AAA）发布的《基本会计理论说明书》中首次提到了会计信息质量评价标准。AAA认为：“会计信息必须有助于会计目标的确定，决策和为实现目标而对资源进行管理和控制”[1]。它提出了四条有用的评估会计信息的标准即相关性、可验证性、超然性、可定量性。这四条标准为会计信息质量特征的发展奠定了基础。1980年5月，美国FASB发布了SFAC NO.2《会计信息的质量特征》[2]。SFAC NO.2在决策有用性的目标下把信息质量进行了分层，并把相关性、可靠性并列称为会计信息质量的首要层次。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性，而可靠性包括可核性、中立性和反映真实性。而IASB和FASB从2005年开始携手开展“联合概念框架”的研究。经历了2006年首次发布讨论稿和2008年第二次发布征求意见稿（ED）的过渡，到2010年才正式共同发布了联合概念框架。联合概念框架将会计信息质量特征分为了基本质量特征与强化质量特征两个基本类别。基本质量特征有相关性、如实反映组成，强化质量特征有及时性、可比性、可验证性、可理解性组成。在这个联合概念框架中用“如实反映”代替了“可靠性”，作为会计信息的另一个基本特征。 　　美国FASB在SFAC NO.2中将相关性和可靠性并列作为了首要的会计信息质量特点，但对两者之间的权衡并没有明确的提及。虽然没有提及但是我们通过对美国后来一系列关于财务报告改革体系的研究，不难发现美国FASB更倾向于相关性。比如，1994年AICPA的调查报告“Improving Business Reporting： A Customer Focus”提出企业要披露未来信息，背景信息和非财务信息等明显地侧重于提高相关性（AICPA，1994）[3]。Wallman提出了相关性是会计信息最为重要的特征，并提出了“彩色报告模式”（colorized model），把会计信息质量的结果分为五个层次：这五个层次依次为全部要素符合要求，可靠性存在疑问，可定义性与可靠性存在疑问，可定义性存在疑问，只有相关性符合要求。从上面的五个层次的彩色报告模式中我们可以明确地解读出Wallman的思想，相关性是至关重要的，不可或缺的，而可靠性的地位远远低于相关性，甚至有时候可以牺牲可靠性。 　　2006年我国颁布的《企业会计准则》构成了符合我国国情的财务会计概念框架。其中用“会计信息质量要求”替代了以前的“一般原则”，并明确规定了会计信息质量特征的要求。根据《企业会计准则》会计信息质量必须满足可靠性、相关性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求[4]。 　　从我们国家的准则来看，可以看出可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础，是核心，即使是在公允价值得到日益应用的情况下也是如此。而且在会计准则的制定过程中，首先要考虑对经济事项的如实反映，只有如实反映，才有可能通过财务信息确切描绘主体的经济现实。所以，如实反映是会计发展的基石 　　三、相关性与可靠性的权衡 　　总观国内外对会计信息相关性和可靠性权衡问题的研究文献，作者发现对于相关性和可靠性，国内外研究机构和学者认为两者均为会计信息质量的主要质量特征。但在两者权衡的过程中，大致出现两大观点，一是以美国为代表的大部分国家在决策有用观下侧重于相关性。二是在我国目前的国情下，大部分的学者偏重于可靠性。 　　相关性要考虑会计与信息使用者的需求相关，既而需要考虑的是要与使用者的决策相关还是与使用者所要达到的目标相关。可靠性是确保信息没有重大