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商业银行多维度盈利核算分析与应用研究 　　【摘要】面对银行业发展新趋势和新挑战，本文主要研究商业银行依托管理会计手段通过多维度盈利核算分析与模型构建的应用实现价值经营，提升盈利管理水平。解析了商业银行建设多维度核算分析应用是实现银行价值增长，核心竞争力提升，最终获取盈利的必要性。本文最后还提出了多维度盈利分析体系建设的实施建议和发展趋势研究。 　　【关键词】商业银行 盈利核算 EVA RAROC 　　一、引言 　　随着中国经济结构调整，经济增长方式的转变，利率市场化的加速推行，金融国际化发展的新趋势，传统的商业银行业正面临着越发激烈的银行业竞争新挑战。商业银行为提升市场竞争力，对原有的经验管理模式进行变革，从过去追求规模效益逐渐转型为创造价值增值。管理会计是转型变革的重要依靠手段，构建多维度盈利分析与评价模式，是建立价值经营导向的银行盈利分析应用的必然选择和发展方向，盈利核算分析是研究商业银行竞争力的重要组成部分之一，有助于商业银行进行精细化管理。 　　构建多维度盈利核算分析应用，首先，需转变经营管理模式，对多维度盈利核算进行合理定位。其次，构建多维度盈利核算应用要以管理会计为基础，根据各责任单元职责构建责任中心，将各项业务收支和成本进行合理划分，结合内部管理需要设计多维度盈利核算分析模型。在银行经营管理中，盈利核算分析是非常重要的环节。银行经营目标是安全性、盈利性和流动性，实现多维度盈利核算分析是提高商业银行盈利能力，维持现有优势地位，解决不良贷款率、资产质量等历史问题的重要途径。同样也是研究和改善经营，联动销售和产品覆盖能力、客户关系定价和成本收益匹配能力，为产品和客户的经营提供决策依据，促进业务部门和管理部门围绕价值目标，优化业务流程，促进资源整合，优化资源配置。 　　二、多维度盈利核算分析总体设计 　　（一）多维度盈利核算分析需要解决的问题 　　通过管理会计提供的多维度盈利核算分析体系建设，从客户维度数据可加强客户营销和优化客户结构，从产品维度数据可加强产品定价能力和调整产品结构，从而创造价值增值。本文研究多维度盈利核算分析需要解决以下问题： 　　1.维度设计与划分机制。维度，是指一种视角，是一个判断、说明、评价和确定一个事物的不同方位、不同角度、不同层次的概念。维度划分需考虑为盈利核算、成本分摊、指标分析奠定基础，是设计多维框架的起点。在银行的维度总体设计中，从传统机构维度拓展延伸，逐渐形成了以机构、经营主体、条线、客户、产品和渠道为基准的报告维度，不但提供多个维度的盈利报表，还提供基于以上报告维度的交叉组合的拓展维度盈利核算的研究。 　　产品维度设计目的是满足银行业务部门对产品管理信息提取的需要，对产品的盈利性核算分析在以前的财务会计中没有体现，这是维度设计中首要的基本任务。 　　客户维度设计目的是为为盈利核算与分析，为满足银行客户管理信息的需要，提升以客户为中心的经营理念，并实现价值增值。客户维度划分原则要考虑便于识别客户的共同购买和风险，划分的度以重要性，合理性和可行性为基准。 　　维度与维度之间存在较多的关联规则，将多种单一维度组合派生维度，具有较强的灵活性，是实现多维度组合下盈利核算与分析的基础。多维度划分如图1所示： 　　2.盈利核算指标与分析方法。对商业银行盈利分析主要是结合价值创造为导向的经营目标，盈利分析指标全面反映各维度的业务情况和综合贡献度，包括规模类（如金融总量、金融资产、存贷款、客户数、有效客户数等）、效益类（如净利息收入、中间业务收入、经营费用、税前利润、经济增加值等）、盈利能力类（如收益率、付息率、成本收入比等）三大类指标。在盈利指标的设计上从传统的利润层面衍生到价值管理指标：经济增加值（EVA）和调整风险后的经济资本回报率（RAROC），进行价值增值计量分析。 　　本文将EVA盈利核算方法分为三步骤： 　　（1）主营业务收入 　　主营业务收入=净利息收支+中间业务净收入+其他非利息收入 　　中间业务净收入=手续费及佣金收入-手续费及佣金支出 　　净利息收支=外部净利息收入+内部转移净收支 　　（2）税前利润 　　税前利润=主营业务收入-经营费用-减值损失支出 　　减值损失支出=贷款准备金+非信贷准备金 　　经营费用=员工费用业务管理费和折旧+其他营业支出+ 监管费+营业税金及附加+营业外支出 　　（3）经济增加值EVA 　　经济增加值=净利润-资本成本 　　资本成本=经济资本*经济资本成本系数 　　净利润=税前利润-所得税 　　（4）调整风险后的经济资本回报率RAROC 　　RAROC=EVA/经济资本+资本成本率 　　RAROC作为相对指标，不受规模限制，可以很公平地在不同规模的机构之间进行评价使用，但若单纯使用相对指