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基于状态空间模型的个人所得税费用扣除标准实证分析 　　国网内蒙古东部电力有限公司综合服务分公司 　　摘要：随着社会的逐渐发展，个人收入来源方式日趋多元化、复杂化，个人的工资薪金收入占个人总收入的比重连年下降，在此背景下无论是学者还是公众对于个人所得税税收制度的改制越来越关注。本文在参考大量文献的基础上，决定采用状态空间模型作为研究个税扣费标准实证分析的方法，选取1990至2012年的数据作为研究的基础，将人均消费支出、物价指数和就业者负担人数这些影响因素纳入研究体系中分析个人所得税扣费标准的动态演变，并利用模型对我国个人所得税扣费标准的变化趋势进行估测。最后得出个人所得税费用扣除标准不仅与人均消费支出和就业者负担人数有关，也与物价指数息息相关的结论。 　　关键词：个人所得税 扣费标准 状态空间模型 　　引言 　　自1980年中华人民共和国第一部个人所得税法施行至今，中国的个人所得税法经历了若干次的修订与更迭，个人所得税征收总额更是出现了质的飞越。从1994年的73亿元增长到了2012年的5820.10亿元，个人所得税收入占整个国家税收收入的比重也从1.6%提升到了6.6%，个人所得税的征收在调节社会财富的二次分配、缩小人民收入差距水平及提高政府的财政收入方面表现了积极的作用。但随着社会的进步，人民收入来源的日益多样，现行的个人所得税法并不能公平的调节社会收入，对于不同家庭的实际负担支出不能完全的考虑，仅仅提高免征额的额度并不能从根本上调节个人的收入差距。因此，对个人所得税费用扣除标准的研究具有深刻的影响意义。 　　目前，关于个人所得税费用扣除标准的理论研究成果较为丰富，国内研究成果中典型的有汤贡亮、通过搜集大量数据以实证的方法论证出费用扣除标准的计算方法：费用扣除标准=城镇每一就业者负担人数+城市人均月消费支出；白结林运用定量实证基数分析法测算出居民消费支出与时间的回归模型，并依此预测未来几年的个人所得税费用扣除额；将美国，意大利，英国，法国等国家在费用扣除及生计扣除标准方法的设计上进行对比，为我国个人所得税费用扣除额的设定提供借鉴；工薪费用扣除额应包括赡养、教育、住房等费用，并用因素分析法对我国赡养人口及教育、住房贷款利息等生计费用扣除标准进行测算。国外研究方面像个人所得税体系相对比较健全的美国、英国等一些欧美发达国家，它们在费用扣除制度设计时分别采用不同形式的自动调整物价制度来应对通货膨胀情况下货币贬值所引起的隐性增税问题。如美国实行个税费用扣除标准与物价指数联动机制：加拿大则从开始将“各种费用扣除、税率均根据物价水平确定”这一规定明确纳入个人所得税法中。 　　基于前人的研究成果，本文提出三个假设：个税费用扣除标准仅仅通过提高免征额并不能解决现阶段财富二次分配不公的问题，通货膨胀因素对个税费用扣除标准产生影响；居民人均消费支出水平影响了个税费用扣除标准的制定；每一纳税家庭存在收入结构及支出方式差异性，每一纳税人所负担的家庭人数决定个税费用扣除标准的制定。 　　一、指标及模型的甄选与确定 　　居民消费价格指数（CPI），是一个反映居民家庭一般所购买的消费商品和服务价格水平变动情况的宏观经济指标，它是度量一组代表性消费商品及服务项目的价格水平随时间而变动的相对数，是用来反映居民家庭购买消费商品及服务的价格水平的变动情况。当社会CPI较高时，直接表现在于整个社会的消费品价格的升高即物价水平的提升，导致家庭用在生活必需品上的开销升高以及居民取得收入时成本增加。因此，针对本文提出的三个假设结论中前两个结论的论证部分选取居民消费价格指数与城镇居民人均消费支出作为变量来衡量费用扣除标准的变化规律，并选取1990至2012年的时间序列集，按收入等级分类的城镇居民消费性支出（CS）数额及城镇定基CPI（1978=100）数额。国家征收个人所得税的意图最重要的就是调节社会贫富差距，通过对纳税人超出免征额的部分按阶征收税费，从而将高收入人群中高额收入部分纳入国家税收，通过社会公共设施建设、公共的服务及补贴等其他一些手段形成对低收入人群的帮助和扶持，进而优化社会财富的均衡及社会的稳定。从个税的计算方法上可知，人均可支配收入及费用扣除标准决定了应纳税额的多少，而费用扣除标准又与居民人均消费支出息息相关，因此针对本文第三个假设结论，选取城镇居民可支配收入为自变量，以居民人均消费支出为因变量，城镇居民可支配收入（Rl）及居民消费性支出（CS）数额。 　　目前，对于个人所得税费用扣除标准的研究方法上，多采用固定参数模型进行估计，包括运用协整误差更正的方法等，但随着经济水平的不断发展，影响个税费用扣除标准的经济因素在不断的相互影响相互作用，这种变化通过固定的参数模型无法有效的体现，因此本文选取状态空间模型进行实证部分的分析。状态