6之六清算及法律形式改变.docxVIP

企业重组中的税务问题的探讨第六节企业清算的所得税处理有限责任公司应当在该解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始自行清算。如股东未在法定期限内成立清算组开始清算，或且股东下落不明，债权人不必申请法院启动强制清算程序，可以直接要求股东对公司债务承担连带清偿责任。《司法解释二》第18条规定，有限公司股东、股份公司董事和控股股东未在法定期限内成立清算组开始清算，导致公司财产贬值、流失、毁损或者灭失，债权人主张其在造成损失范围内对公司债务承担赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。《公司法司法解释二》第20条规定，公司解散应当在依法清算完毕后，申请办理注销登记。公司未经清算即办理注销登记，导致公司无法进行清算，债权人主张有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东，以及公司的实际控制人对公司债务承担清偿责任的，人民法院应依法予以支持。公司所积欠税款，可有主管税务机关直接向股东要求承担连带清偿责任。说好的有限责任变成无限责任行政清算 1清算组费用 2职工工资社保法定补偿金 4税款 5剩余财产按照负债比例偿还债务 6股东如无法清偿外部债务，可以申请破产，进入司法清算，由法院委派管理人进行清算。国家税务总局试行黑名单制度，对吊销税务登记的法人，财务负责人进行黑名单登记。国家工商总局推行黑名单制度，对通过三年未经年检而吊销法人登记的法定代表人，以后不得再登记为法定代表人。增值税：财税2005年165号财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。例外：南昌市中山市国税局，对库存存货要按照17%征税。营业税，清算环节只要没有处置，不能视同销售，无需缴纳营业税。第六节、企业清算（一）企业清算的定义（财税〔2009〕60号）总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理（二）企业重组的过程中需要按清算处理的情形1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）；2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，新设分立，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（三）清算的时限1、正常歇业：企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。2、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。财税〔2009〕60号：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。（四）清算财产视同变现处理??企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认清算资产的增值或损失，应按其可变现价值或者公允价值。公允价值的确认：清算期间，实际处置资产，可按正常交易价格作为其公允价值；没有实际处置的资产，应按其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。（五）清算所得不适用优惠政策?清算所得依照税法规定的25%的法定税率。不适用优惠政策。所以能合理变现的资产应在清算前，先行处置，以享受正常年度税收优惠。（六）清算所得的计算1.全部资产按可变现价值或实际交易价格，确认转让所得或损失2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失3.对预提或待摊性质的费用进行处理，预提无需支付的计入清算所得，预提环节纳税调增的，可以纳税调减，待摊费用计入清算损失。4.依法弥补亏损，确定清算所得，清算所得可以先弥补亏损再纳税5.计算并缴纳清算所得税6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知国税函〔2009〕388号①清算所得=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出②应纳税所得额=清算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损【案例】炬化药厂被炬化股份兼并，合并日账面资产为1000万（评估价1190），负债500万（其中10万无需支付），所有者权益500万（未分配利润及盈余公积300万）。药厂的股东的计税投资成本200万。企业合并时选择一般性税务处理，药厂要进行清算处理，清算发生的律师和审计费用15万,清算税金5万元。解 A 企业清算环节：①资产处置所得190，未实现处置的，按可变现价值，确认隐性的变现损益。②债务清偿所得 10③清算费用 15，清算税金5④清算所得=