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第十五章　借款费用的核算 一、借款费用的定义和内容 　1.因借款而发生的利息　　是指企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生利息，以及承担带息债务应计的利息。　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销　　主要是指发行债券发生的折价或溢价的摊销。　　3.因借款而发生的辅助费用　　是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。 　　4.因外币借款而发生的汇兑差额　　是指由于汇率变动而对外币借款本金及期利息的记账本位币金额产生的影响金额。 【例题1·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（　）。（2006年考题） A.发行公司债券时发生的折价B.发行公司债券时发生的金额较小的发行费用 C.发行公司债券发生的利息D.发行的公司债券发生的汇兑损失E.发行公司债券时发生的溢价 【答案】BCD【解析】借款费用包括利息、溢折价的摊销额、辅助费用和汇兑损益，但是溢折价不属于借款费用，所以选项“A和E”不正确。 二、借款费用的确认和计量 借款费用的确认如下图所示。 （一）应予资本化的资产范围和借款范围 借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。 【例题2·多选题】下列项目中，属于借款费用应