商业银行贷款拨备对其经营绩效的影响.docxVIP

商业银行贷款拨备对其经营绩效的影响1 贷款损失拨备的相关理论 1.1商业银行风险管理理论商业银行在经营过程中会面临各种风险，这些风险使银行可能在未来遭受损失。根据现代商业银行管理理论，将银行的损失分为：预期损失、非预期损失和异常损失三大类。其中预期损失在正常情况下银行在一定时期可预见到的平均损失,这类损失一般通过调整业务定价和提取相应的风险拨备覆盖,可从银行当期盈利中扣除;非预计损失是指超出正常期望损失的潜在损失,这类损失银行必须依靠充足的资本来覆盖,确保银行在不利的情况下也能正常经营;而异常损失则是指超出银行正常承受能力之外的损失,通常发生概率极小,但一旦发生则意味着银行将面临倒闭的风险,一般通过压力测试和情景模拟等手段予以关注,并制定相应应急计划。因此商业银行必须建立完善的风险拨备制度，以形成对预期损失的抵抗能力和持续稳健经营能力的保障。 1.2 商业银行财务会计理论由于历史成本计量的相关性会随着时间、市场环境等一系列因素的变化而降低,因此贷款计量更应考虑现行价值等计量属性,按现时成本计算收益比以前采用的历史成本更能说明企业的经营业绩,也更有助于合理预测企业的未来业绩。国际会计准则和国内会计准则都提出对贷款类金融资产的计量按实际利率,以摊余成本法进行,在终止确认、发生减值或摊销时产生的收入或损失,应当计入当期损益。贷款的摊余成本是指初始确认时用以计量贷款的金额减去偿还的本金、加或减初始确认额与到期金额之差额的累计摊销额、减因贷款减值或不能收回而直接或通过备抵账户减记的价值。摊余成本计量的决策价值要明显优于历史成本。2 贷款损失拨备制度的发展 2.1 美国贷款损失拨备制度的发展 2.1.1 1947年——1988年间的贷款损失拨备制度为了避免30年代美国“大萧条”这样的经济周期波动给银行业带来的巨大冲击,1947年10月美国国内收入署要求银行设立贷款准备金账户,准备金储备余额可按过去20年贷款损失的平均值的3倍计算并全额免税提取。从1947年起,银行贷款损失拨备计提数远远大于实际贷款核销数。于是1969年美国国会通过了税收改革法,逐渐削弱银行计提贷款损失拨备过多的税收优惠。并规定未来18年(1969一1987)制度转变的过渡期中,银行可以依据“比例法”即不超过国内收入署规定的贷款余额的一定比例,或者依据“经验法”即银行过去6年贷款损失的平均数计提贷款损失拨备。过渡期结束后,银行只能根据“经验法”来计提贷款损失拨备,当年可免税计提的贷款损失拨备的最大额为过去6年贷款净核销数的平均数。 2.1.2 1988年一1992年间的贷款损失拨备制度1988年之前,监管当局规定贷款损失拨备可以全额纳入资本。因此银行特别是中小银行满足监管要求的一个途径就是增加贷款损失拨备的计提。1988年国际清算银行出台了统一国际银行业监管的《巴塞尔协议》,建立了以核心资本与风险加权资产不低于4%和总资本与风险加权资产不低于8%为核心的统一的资本充足率监管原则。在此监管框架下,一级资本剔除了贷款损失拨备,银行仅可将贷款损失拨备中不超过风险加权资产1.25%的部分计入二级资本,有效限制了银行利用贷款损失拨备提高资本充足率的行为。银行贷款损失拨备更多反映了银行对自身风险的积极预测和管理。2.1.3 1992年以后的贷款损失拨备制度从1993年开始,联邦金融监管机构与FASB、SEC就银行贷款损失拨备制度进行了一系列的协调,特别是经历了1997一2003年有关贷款损失拨备的大讨论,基本形成了一个贷款损失拨备制度的新监管框架:贷款损失拨备计提是一项涉及银行管理层主观判断的行为,应当鼓励银行根据客观依据和主观经验来判断贷款预期损失并计提拨备。贷款损失拨备的计提既不过量又在可接受的范围之内。检查机构应以银行是否在有效的贷款损失控制下,考虑所有相关因素和应用前后一致的方法作为贷款损失拨备计提合理性的评价标准。由于经济衰退时期的贷款损失拨备是缓冲重大损失的有效防线,用经济增长时期的储备来冲销经济衰退时期的损失并不必然意味着操纵盈余。 2.2 国际贷款损失拨备对中国的启示（1）由于先天上具有主观性,国际上并不存在贷款损失拨备的统一惯例。我国监管当局应在监督银行建立完善的贷款风险预警、识别、拨备和核销的内部风险控制体制的前提下,鼓励银行根据自己的风险承担能力,决定贷款损失拨备的具体方法。（2）在我国商业银行引进战略投资者和上市的背景下,贷款损失拨备是外部利益相关者判断银行风险防范和管理效率的一项重要指标。同时由于银行的信息垄断优势和贷款损失拨备先天具有的主观性,易于被银行操纵。因此在提高贷款损失拨备覆盖率的同时,加强相关信息的披露至关重要。（3）面对复杂多变的经济形势,特别是异常事件的发生,尚需要借鉴国际先进的风险资本或经济资本管理理念,加强商业银行资本管理,确保贷款