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第5章 折旧、利润、所得税 一、折旧 1、概念 折旧：指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。本质上讲，折旧也是一种费用，但却不是当期的现金流出。 固定资产：指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 固定资产折旧：指在固定资产寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。按月计提折旧。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 净残值：指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产的净残值比例在其原值的5%以内。 2、折旧的计算方法 （1）平均年限法（直线法） 将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计折旧年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=固定资产原值*年折旧率 =（固定资产原值-预计净残值）/预计折旧年限 =应计折旧额/预计折旧年限 月折旧额=固定资产原值*月折旧率 优：比较简便 局限性：a、没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同。 b、没有考虑固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，随使用时间的延长而不断增大。 （2）工作量法 根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 每一工作量折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*每一工作量折旧额 优：弥补平均年限法不考虑使用强度的缺点 例：甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品4000个，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额为多少？ 单个产品本月折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19（元/个） 本月折旧额=40000*0.19=7600（元） （3）加速折旧法（快速折旧法或递减折旧法） 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。 a、双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期起初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年折旧率=2/预计折旧的年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 例：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额为多少？ 年折旧率=2/5x100%=40% 第一年应计提的折旧额=120x40%=48（万元） 第二年应计提的折旧额=（120-48）x40%=28.8（万元） 第三年应计提的折旧额=（120-48-28.8）x40%=17.28（万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四年、第五年应提折旧额 =（120-48-28.2-17.28-120x4%）/2=10.56 b、年数总和法 年折旧率=尚可使用年数/预计折旧年限的年数总和 =(预计折旧年限-已使用年限）/[预计折旧年限*（预计折旧年限+1）/2] 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）x年折旧率 加速折旧法优： 推迟了所得税的缴纳，等于企业向政府取得了一笔无需支付利息的贷款，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。加速折旧法对企业十分有利。 3、摊销费的估算 平均摊销 摊销费：指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。 长期待摊费用：包括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 4、折耗 指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取，而逐渐减少的价值。 折耗与折旧的区别：折耗反映资产实存蕴藏量的减少，而折旧反映固定资产因使用而发生磨损导致的消失。 计算方法：成本折耗法、百分比折耗法 二、利润 会