税务会计,第4章.ppt

营业税 * 第五章 营业税 第一节 营业税税制要素 第二节 营业税的核算 * 税制要素 一、征税范围（9个税目） 提供非工业性劳务 转让无形资产 销售不动产 境内；取得营业额 * 解释： 应税劳务 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 * 无形资产：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如商标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉； 不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产，如房屋、建筑物。 * 三大流转税 销售 货物 劳务 有形动产应税消费品 不动产 交、建、金、邮、文、娱、服 加工、修理修配 增值税 消费税 增值税 营业税 * 境内具体是指： 所提供的劳务发生在境内； 在境内载运旅客或货物出境； 在境内组织旅客出境旅游； 所转让的无形资产在境内使用； 所销售的不动产在境内； 在境内提供保险劳务。 一是境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外； 二是境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。 取得营业额（单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。） * 二、营业税的纳税人 （一）纳税人 凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （二）扣缴义务人 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 * 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 分保险业务，以初保人为扣缴义务人 个人转让专利权、非专利技术权、商标权、著作权等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 财政部规定的其他扣缴义务人。 * 三、营业税的计算 计算公式 营业税＝营业额×税率 税率 比例税率：5%，3%，5%—20% 营业额 是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 * 营业额的具体确定（特殊情况下） 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物： 全程运费－付给该承运企业的运费 * 【例1】我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往A国，全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费18万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。 解：应纳营业税＝（50－18）×3﹪＝9600（元） * 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。 【例2】某运输企业某月运营收入为100万元，联运业务支出（付给另一承运单位的）为20万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。 应纳营业税＝（100－20）×3﹪＝24000（元） * 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 【例3】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200万元，将部分工程分包给B施工企业，支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。 应纳营业税＝（200－50）×3﹪＝4.5（万元） 代扣代缴B企业营业税＝50×3﹪＝1.5（万元） * 一般贷款业务以贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）为营业额。 【例6】某银行第一季度吸收存款支付利息300万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。 应纳营业税＝（500 + 60）× 5﹪ ＝28（万元） * 保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 【例7】某歌星举行个人演唱会，全部票价收入20万元，付给演出公司12万元。请计算该歌星应缴纳的营业税。 应纳营业税＝（20－12）×3﹪＝2400（元） * 娱乐业的营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。 【例8】一歌舞厅2月份取得门票收入为100000元，出售饮料、烟酒收入为150000元，收取卡拉OK点歌费50000元。请计算该月应缴纳的营业税。 应纳营业税＝（100000＋150000＋50000）×20﹪ ＝ 60000（元） * 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外