第13章税收概论.pptVIP

第13章 税收概论 当今各国政府为何都在征税? 1.恩格斯说过:“赋税是喂养政府的＿ ＿ 。” 政府职能→提供公共产品→税收 2.中国有句古语:“皇粮国税, ＿ ＿ ＿ ＿ 。” 3.英国有句老话: “人生有两件事不可避免,一是＿ ＿,二是＿ ＿ 。” 4.税收特征是＿＿ ＿＿ ＿＿ 。 中国2009财政收入68477亿，比上年增加7147亿，增长11.7%；其中税收59515亿，增加5291亿，增长9.8% ;T/F约90%。 School of Business, Ningbo University School of Business, Ningbo University 第一节 税收要素与税收的分类 税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定决定了税收的具体形式。 税收要素是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。 一、课税权主体 二、课税主体 三、课税对象 四、税率 五、计税单位 六、课税环节 七、税制结构 一、 课税权主体 课税权主体指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明谁征税。 按课税权主体不同，税收可分为以下两类： 1．本国税与外国税 每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。 School of Business, Ningbo University 2．中央税与地方税 中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。 地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。 二、 课税主体 课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按纳税人不同，税收可分以下两类： 1．对自然人的课税与对法人的课税 前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税。 2．买方税与卖方税 卖方税是纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。 三、 课税对象 课税对象是课税的标的物，它表明政府向什么征税。课税对象可分为三类：所得、商品和财产。 （一） 所得税 所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可将所得税分为综合所得税和分类所得税两种。 1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税依据。 2．分类所得税（classified income tax）是按各种不同性质的所得分别计征的所得税。 （二） 商品税 商品税（commodity tax）是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。 1．商品税可根据计税依据分为周转税和增值税 1)周转税（circulation tax）是以商品交易额为计税依据的税收。 2)增值税（value added tax，VAT）是以商品增值额为计税依据。 2．商品税可根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税 一般商品税（general commodity tax）是对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商品课征的商品税。 （三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象，根据财产数量或价值课征的税收。 对财产的课征可分两类： 1.??对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配财产数量或价值进行课征。这类税还可视其课税对象范围大小分一般财产税与特殊财产税。 2.??对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转让财产数量或价值进行课征。对财产转让课征有两种形式:1）赠予税（gift tax）;2）遗产税或继承税（legacy tax or inheritance tax）。 四、税率 税率（tax rate）是税额与课税对象的比例。课税对象确定后，税率高低决定纳税人应纳税额的大小。 税率体现课税的深度。 1．名义税率和实际税率。1）名义税率是税法规定的税率。2）实际税率是纳税人实际缴纳税额占课税对象的比例。 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是随课税对象数额增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。 School of