第十章 标准成本、弹性预算和差异分析.ppt

第一节 标准成本 一、标准的类型 二、直接材料与直接人工标准成本 三、标准设定中的支持信息 标准的类型 权威式标准 参与式标准 理想标准 当前可实现的标准 直接材料与直接人工标准成本 直接材料标准成本 直接人工标准成本 标准设定中的支持信息 作业分析 历史数据 市场预期与战略决策 标杆分析 第二节 弹性预算和差异分析 一、弹性预算 二、差异分析 弹性预算 固定预算 固定预算又叫总预算，它假定作业水平是固定的。也就是说，总预算的编制只针对一个某一特定类型的作业水平 总预算差异 实际量与预期或者预算量之间的差额 不利费用差异 实际费用超过预算费用导致的差异 有利费用差异 实际费用低于预算费用导致的差异 弹性预算的定义 弹性预算，也叫变动预算，是一种对销售量和其他成本动因作业的变动进行调整的预算 弹性预算公式 作业弹性预算 是以对每一个作业和作业相对应的成本动因为基础编制预算的 利用弹性预算评价财务业绩 实际成本或收入与弹性预算量的背离，其原因是定价或者成本控制。这种弹性预算与实际结果之间的差异叫做弹性预算差异（flexible-budget variance） 相反，任何总预算与弹性预算之间的不符或者差异是由于作业水平，而非成本控制导致的。这种总预算量与弹性预算量之间的差异叫做销售数量差异（sale volume variance） 差异分析 效果（effectiveness）——目标、目的或指标的实现 效率（efficiency）——为获得某一特定产出而使用投入物的程度是有用的 弹性预算差异 表10-5 销售数量差异 销售数量差异（sales-volume variance）衡量的是经理们完成计划销售目标的效果 制定标准 预期成本（expected cost）是最可能实现的成本 标准成本（standard cost）是经过仔细研究设计确定的应该达到的单位成本 最优标准（perfection standard），也叫做理想标准，是指在可以想象到的最好的条件下，使用现有的规范和设备可能达到的最有效率的业绩水平 当前可达到标准（currently attainable standard）是指通过现实的努力可以达到的业绩水平 不同差异的相互影响 何时调查差异 与前期结果的比较 第三节 弹性预算差异分解 直接材料和直接人工差异 价格差异与用量差异 价格差异预案用量差异的解释 存货的影响 间接费用差异分析 ——变动间接费用差异 变动间接费用支出差异是实际变动间接费用与实际成本动因作业水平下的预算变动间接费用额之间的差额 变动间接费用效率差异是指成本动因的实际产品数量乘以标准变动间接费用率减去成本动因的标准产品数量乘以标准变动间接费用率 间接费用差异分析 ——固定间接费用差异 固定间接费用弹性预算也就是计划期初编制的固定预算中的数量 固定间接费用产量差异的存在主要是因为用于控制（通过弹性预算）的会计处理与用于产品成本计算（通过分配率）的会计处理之间产生的矛盾 标准成本差异的处理 标准成本法的倡导者认为，差异是受当前控制所支配，特别是在制定当前可达到标准时。因此，差异不能被存货化，即不应该计入到存货成本，而应该作为对当期损益的调整。持反对意见者赞成在差异产生当期将其分配到与生产有关的存货成本和销售成本上。在实际应用中，除非差异金额和存货量非常大，一般不进行差异分配 * * 第十章 标准成本、弹性预算和差异分析 标准成本 用量差异 价格差异 实际价格 标准价格 标准用量 实际用量 投 入 价 格 投入用量