第十一章收入费.ppt

第十二章 收入、费用和利润 销售商品收入和劳务收入核算； 期间费用的内容及核算方法； 利润形成和分配的账务处理。 第一节 收 入 一、收入的概念和特点 （一）收入的概念:收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 （二）收入的特点 1.收入产生于企业的日常活动； 2.企业的收入表现形式是增加的资产、负债的减少或两者兼而有之； 3.收入能导致企业所有者权益的增加； 4.收入仅包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的分类 （一）收入按照性质分类 二）收入按照企业经营业务主次分类 三、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认 企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，即可确认收入。 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 待安装和检验完毕时确认收入 附有销售退回条件的商品销售 ——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 ——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 （二）销售商品收入的计量 销售商品收入的计量是指销售商品收入入账金额的确定，一般应遵循下列原则： （1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间实际利率法进行摊销，计入当期损益 （2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 （4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 （5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入 （6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入 （三）企业何时确认产品销售收入 　　根据企业收款方式的不同,收入确认时点是有区别的,大概有以下几种情况: 采用直接收款方式销售货物的,无论货物是否发出,均按照收到销售额或索取销售额的凭据并将提货单交给购买方的当天确认产品销售收入的实现; 采用赊销或分期收款销售方式销售货物的,为合同约定的收款日期的当天确认产品销售收入; 采用预收货款的方式销售货物的为货物发出的当天确认销售收入;委托其他单位代销货物的,以收到代销单位代销清单当天确认销售收入。 四、销售商品收入的账务处理 （一）正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 例题：公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。  发出商品时： 　　借：发出商品　　　　　　60 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　60 000　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：　　借：应收账款　　　　　　17 000　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　17 000 假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：　　借：应收账款　　　　　　100 000　　　　贷