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第四章 合并财务报表（中） 内部存货交易的抵消 内部固定资产交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵消 第一节 内部存货交易的抵消 一、当期内部存货交易的抵消 对于购买企业在内部交易中所购买的存货，会出现三种情况： （1）内部购买的存货全部实现对外销售；（2）内部购买的存货全部未实现对外销售；（3）内部购买的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。 （一）内部购买的存货全部实现对外销售 P120，例4-2。 例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司已全部对外售出,对外销售单价为120元。 A公司： B公司： 借：存款10000 借：库存10000 贷：收入10000 贷：存款 10000 借：成本7000 借：存款12000 贷：库存7000 贷：收入12000 借：成本 10000 贷：库存 10000 抵消分录 借：营业收入（内部销售方的 销售收入）10000 贷：营业成本（内部购买方的 销售成本）10000 （二）内部购买的存货全部未实现对外销售 P120，例4-2 例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。 A公司： 借：银行存款10000 贷：营业收入10000 借：营业成本7000 贷：库存商品7000 B公司： 借：库存商品10000 贷：银行存款 10000 抵消分录 借：营业收入10000 （内部销售方） 贷：营业成本7000 （内部销售方） 存货3000 （未实现毛利） （三）内部销售商品部分实现对外销售、部分未实现对外销售的抵消 P121，例4-3 *例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。假若当期B公司对外销售60件，库存40件。 A公司： 借：存款10000 贷：收入10000 借：成本7000 贷：库存7000 B公司： 借：库存10000 贷：存款 10000 借：存款7200 贷：收入7200 借：成本6000 贷：库存6000 抵消分录： 先抵消60件的（全部对外销售） 借：营业收入（内部销售方）6000 贷：营业成本（内部购买方）6000 再抵消40件的（全部未对外销售） 借：营业收入（内部销售方）4000 贷：营业成本（内部销售方）2800 存货（未实现毛利）1200 第二种方法 借：收入10000 贷：成本10000 借：成本1200 贷：存货1200 二、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消 可以分成两部分来进行： 一是期初存货所包含的未实现内部销售损益的抵消； 二是以后年度当期内部存货交易的抵消。 （一）上期抵消的未实现利润在本期的抵消 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 （二）本期内部存货交易的抵消 1、上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 2、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易 ①将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消 借：未分配利润——年初 贷：营业成本 ②对期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本 贷：存货 例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。B公司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。 2007年合并报表抵消分录： 借：营业收入 60000 贷：营业成本 48000 存货 12000 2008年合并报表抵消分录： ①将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润——年初 12000 贷：营业成本 1200