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债务重组专题 主讲：赵耀 考情分析 考点分析 经典例题讲解 债务重组考情分析 本专题从历年考试情况来看，在考试中所占分值一般不大。试题中既有客观题，又有主观题目，而且经常与金融资产、存货、固定资产和会计差错更正等相关章节相结合出计算及会计处理题、综合题。考生主要应注意混合重组的会计处理。近三年考试具体情况如下： 近三年本专题试题统计表 年　份 单选题 多选题 计算题 综合题 合计 2008年 — 2009年 — 2010年 1.5分 2分 3.5分 【知识点1】债务重组的含义 1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2.特征：债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质。 【提示】债务人借新债还旧债、债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本等，不属于债务重组。只有债务人以低于债务账面价值偿还才属于债务重组，只延期但不减免债务也不属于债务重组。 债务重组考点精讲 【知识点2】以现金清偿债务 1．债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额作为重组利得计入营业外收入。 借：应付账款 　　　贷：银行存款 　　　　　营业外收入—债务重组利得 2．债权人：将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额先冲减减值准备以后分析： （1）借方差额确认为债务重组损失计入营业外支出； （2）贷方差额说明坏账准备计提过多，应抵减当期资产减值损失。 会计分录： 　　借：银行存款 ① 　　　　坏账准备 ③ 　　　　营业外支出—债务重组损失（借差）④ 　　　 贷：应收账款 ② 　　　　　 资产减值损失（贷差）⑤ 【知识点3】以非现金资产清偿债务 1.债务人 （1）应将转让的非现金资产的公允价值(加增值税)＜重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）； （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益（主营业务收入和主营业务成本、营业外收入或支出、投资收益等）； （3）转让非现金资产过程中发生的相关税费（如营业税、固定资产清理费用、评估费等）属于转让资产损益的一部分。 即资产处置损益=非现金资产公允价值-[账面价值+相关税费（不含销项税）] （4）债务人以长期股权投资、交易性金融资产和可供出售金融资产等金融资产抵偿债务，应该考虑公允价值变动损益、资本公积结转的问题。 应付债务账面余额 非现金资产公允价值 非现金资产账面价值 债务重组利得 转让资产损益 总损益 小结： （5）会计分录(原则：先做正常销售处理，然后替换账户） 　①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 　　借：应付账款 （账面余额） 　　　　贷：主营业务收入（存货公允价值） 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　　　营业外收入—债务重组利得 　　借：主营业务成本（账面价值） 　　　　存货跌价准备 　　　　贷：库存商品（账面余额） END Thanks!!