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论企业应收账款内部控制 　　摘 要 本文分析了企业应收账款内控制度现状，提出了加强企业应收账款内部控制的对策。 　　关键词 应收账款 内部控制 现状 对策 　　应收账款对于任何一个企业来说都是一项至关重要的流动资产。这种资产的形成是因为企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。但是，在现阶段我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。针对企业应收账款现状及内部控制主要存在的问题，设计应收账款内部控制体系，并提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力就尤为重要。应收账款作为一种商业信用，大量存在于企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。因此，应收账款内部控制制度越来越受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。 　　一、企业应收账款内控制度现状 　　目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的： 　　（1）应收账款内部控制意识淡薄。目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。 　　（2）滞后的应收账款内部控制模式。传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。 　　（3）缺乏建立有效的信用管理制度。很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。 　　（4）机构职责划分不清，执行力欠佳。部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诿，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。 　　二、加强企业应收账款内部控制的对策 　　应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。 　　（1）建立合理的应收账款内部的控制目标。控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。 　　（2）健全应收账款的内部控制制度。1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。 　　（3）建立应收账款预警制度和责任管理。对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效地防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，