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论作业成本法在烟叶复烤企业的应用 　　摘 要 成本核算不仅是财务问题，更是企业进行有效管理的重要工具。作业成本法是一种先进的成本核算方法与管理思想。由于烟草行业一直在计划经济体制下发展，所以一直采用传统的成本管理方法，近年来，随着国家经济的发展及烟草行业自身发展的需要，以及制造费用在企业成本中的比重越来越大，烟草行业中的部分企业正在尝试应用作业成本法进行成本的核算。例如，烟草物流中心已在应用作业成本法，另一部分烟草工业企业也在尝试采用作业成本法来核算成本，但鲜有烟叶复烤企业做这方面的尝试。本文从烟叶复烤企业核算问题出发，探索烟草烟叶复烤企业作业成本法的实施，为烟叶复烤企业提供更加精确的成本信息，提升企业的管理水平。 　　关键词 作业成本 烟草复烤加工企业 应用 　　烟叶复烤企业接受各烟草工业企业或商业企业委托提供加工服务；其成本主要由直接材料、燃料动力、制造费用、直接人工等构成。烟叶复烤企业传统的成本核算方法在一定的程度上能满足内部管理的需要，但是对间接费用的归集和分配缺乏相关性，成本核算分配不合理，使得成本控制的方向发生偏离，成本控制的效果有限。因此，需要一种能将间接成本更准确地分配到产品、服务及客户中的成本方法，而作业成本法正是能够提供比较准确的成本信息的一种先进的成本核算方法。 　　一、烟叶复烤企业成本核算的现状与问题分析 　　（一）烟叶复烤企业现行成本核算的现状 　　（1）采用传统、落后的成本核算方法。烟叶复烤企业现行成本核算方法是按照2006年以前的会计制度，依据一定的规范，计算材料费、人工费、制造费用等的一种核算方法。以笼统的、传统的方式统计当期发生的成本，致使传统成本的控制方向受到很大的局限。 　　（2）生产成本核算以产量为计算基础。烟叶复烤企业现有产品成本核算是以数量为计算基础，它隐含一种假设，即产量成倍增长，其成本也成倍增长。在这样的一种假设的情况下，其成本计算普遍采用产量关联相分配的方式。例如，定额成本的管理，也是基于产量增加，成本增加的一种假设。复烤加工烟叶按照月度核算归集当期成本并计入库存商品，没有按照批次加工（既客户分别核算该批成本），无法得知每一客户委托加工烟叶所消耗的成本。 　　（3）销售商品的成本采用加权平均法。烟叶复烤企业采用加权平均法以数量为权数计算每件片烟的单位成本作为出库产品的销售成本，采用这种方法到月末所有制造费用结转到生产成本后才能计算出全月存货的加权平均单价。依据月末的加权单价计算出库产成品的成本，以此数据作为烟叶复烤企业的主营业务成本。 　　（二）烟叶复烤企业现行成本核算方法存在的问题 　　（1）成本核算执行企业会计制度。烟叶复烤企业现行成本核算方法是按照2006年以前企业会计制度，依据一定的原则计算材料费、人工费、制造费用等的一种核算方法，这种核算方法不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系，传统的成本核算模式下，按照单一标准分配制造费用，造成所得的成本核算结果失真，而这种成本信息扭曲严重时会导致经营决策的失误。 　　（2）制造费用的分配不合理。在传统的成本核算方法下，以产品作为成本的分配对象、以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例作为所有间接制造成本分配的依据，是就成本论成本，烟叶复烤企业也正是以此种方式核算成本，成本核算采用以产量为计算基数，在分配成本的时候采用的依然是以产量为权数，与客户没有任何的关系，无法具体到每一客户加工烟叶所耗用的制造费用。因此，无法真正了解每一客户烟叶加工所消耗的资源费用，致使成本控制的方向和深度不够。 　　（3）成本与收入的不配比。采用传统的加权移动平均法以数量为权数计算每箱片烟的单位成本，作为出库产成品的成本，采用这种方法，必须要到月末才能计算出全月的加权平均单价，这显然不利于核算的及时性；同时不能与收入配比，因为销售收入是按照每一客户来核算的，而成本采用的加权平均法核算，未区分客户加工批次来计算成本，因而造成收入与成本不配比。 　　二、作业成本法在烟叶复烤企业的应用 　　（一）作业成本法原理 　　作业成本法（Activity Based Costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，它是建立在“产品消耗作业、作业消耗资源”这个基础之上，以“成本动因驱动理论”为依据，对作业成本进行动态的跟踪，通过对资源动因进行分析、确认、计量和归集，从而把资源费用分配到作业上，再通过作业动因的确认和计量，将作业成本归集到产品或客户上。 　　（二）作业成本法在烟叶复烤企业的具体应用 　　（1）作业成本法在烟叶复烤企业的应用。以每客户加工批次来核算消耗作业的成本及归集，同时结合个别计价法来核算产成品的出库成本，为企业提供较为准确的成本信息。烟叶复烤企业成本构成如大多数工业企业一样，直接