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我国财务会计概念框架的新启示 【摘 要】 资本市场的全球化使得在世界范围内制定能够指导通用会计准则的财务会计概念框架已迫在眉睫。文章结合fasb与iasb概念框架联合项目的最新进程，对我国财务会计概念框架研究的现状和存在的问题进行探讨，提出构建我国财务会计概念框架的具体设想及探索性的建议。 【关键词】 概念框架； 国际趋同； 会计准则； 公允价值 自20世纪70年代以来，西方会计界率先对财务会计的概念框架（conceptual framework of financial accounting， cf）做了大量的研究，如fasb（美国财务会计准则委员会）从1978年到2010年共发布的八项财务会计概念公告（statement of financial accounting concepts no.1-8，以下简称sfacs），iasc（国际会计准则委员会iasb的前身）在1989年颁布的《编报财务报表的框架》（framework for the preparation and presentation of financial statements，以下简称iasc1989的概念框架）。2004年10月，国际两大最具有影响力的准则制定机构fasb与iasb召开联合会议，决定将改进并建立共同的概念框架项目列入联合项目的工作日程，以指导趋同会计准则的制定。fasb在2010年9月28日发布了共同概念框架联合项目第一阶段的成果sfac8（财务报告的概念框架：第一章和第三章），它将财务会计的概念框架定义为由描述财务会计与财务报表性质、职能和局限性的相互关联的目标和基本概念组成的连贯体系，它将带来一致的指导。 一、财务会计概念框架研究的国际最新动态描述 （一）财务报告的目标 sfac8是对sfac1（经营企业财务报告的目标）的代替，sfac8的改进体现在以下几个方面：第一，趋同概念框架目标的范围扩大了。sfac1中目标的范围是财务报告（financial reporting），在未经任何术语转换的交代，其余的sfacs就自动变成了财务报表（financial statement）。iasc（1989）的概念框架中仅涉及到了财务报表。虽然财务报表是财务报告的核心内容，但sfac8中强调的是通用目的财务报告目标，而不仅仅指财务报表目标。第二，关注通用目的（general purpose）而不是特定目的（custom-designed）财务报告，且通用目的财务报告目标适合于所有企业。sfac8认为无论财务报告的外部使用者投资什么样类型的企业，通用目的财务报告仍然以最有效率和效果的方式去满足不同使用者的信息需求。第三，鉴别了主要使用者，且主要使用者不需要分等级。iasc（1989）的概念框架和sfac1中都没有直接辨别主要使用者。sfac8认为主要使用者群体是无法要求报告主体直接向他们提供信息的现实和潜在投资者、贷款人和其他债权人，所以社会公众、监管者、管理者都不是主要使用者。第四，财务报告的目标明确按决策有用性（usefulness decision）定位，而受托责任观（accountability）归属在决策有用观之中。 （二）会计信息的质量特征 sfac8也是对sfac2（会计信息的质量特征）的代替，其改进如下：第一，区分了基本质量特征（fundamental qualitative characteristics）和强化质量特征（enhancing qualitative characteristics）。基本质量特征包括相关性（relevance）和如实表达（faithful representation）。强化质量特征包括可比性（comparability）、可验证性（verifiability）、及时性（timeliness）和可理解性（understandability）。更清楚地说明了质量特征之间的相互关系。第二，用如实表达替换了可靠性（reliability）这个术语，且如实表达与sfac2和iasc（1989）概念框架中可靠性包含的内容不一样。实质重于形式（substance over form）、谨慎性（prudence）、可验证性（verifiability）这些都是sfac2或者iasc（1989）概念框架中可靠性包括的方面，却都不在如实表达中考虑。第三，明确了重要性（materiality）作为相关性中与特定主体有关的一个方面，以及与其他质量特征之间的关系。sfac2认为重要性作为财务报告的一个约束，应该跟相关性和如实反映一起考虑。iasc（1989）的概念框架虽然讨论了重要性作为相关性的一个方面，但没有注明重要性与其他质量特征之间的关系。 （三）会计要素的确认与计量 fasb在1985年12月用sfac6（财务报