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香港子公司向境内母公司支付未分配利润企业所得税处理 香港、大陆关于企业所得税的规定 根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第六十三号）文件第二十三条 “企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；”?　　同时，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）文件第七十八条规定：“企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额”处理。这部分股息红利，需要并入母公司的应纳税所得额，境外已缴部分税金可以按照规定抵免。 香港、大陆两地关于企业所得税的相关规定：根据香港的税法条例，在香港设立的子公司应在当地缴纳“利得税”，利得税相当于我们通常所称的企业所得税，税率为16.5%，比国内25%的税率优惠8.5%。由于中国大陆与香港签订了避免双重征税的协定，因此，当香港子公司分红回国内时，只需要缴纳税差8.5%的部分。 香港子公司的分红纳税实例? 根据上述正常情况下国内母公司境内盈利，香港子公司分红回国内的纳税，因税率低于国内，因此不存在抵免限额的问题，可直接计算境内应纳税额加上境外应纳税额8.5%的差额部分。? ?然而，公司在实际经营中往往会遇到一些特殊的情况，例如：母公司在境内的应纳税所得额为负数，且其对应的所得税可抵扣金额甚至大于分红对应的应补缴所得税。假设母公司分红前的应纳税所得额是-1100万元，当年其香港子公司分红1000万元，根据以上情况编制所得税清算初稿： 《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号） 国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告国家税务总局公告2010年第1号 境内子公司向香港母公司支付未分配利润企业所得税处理 ? 第一：根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第四条规定，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。 ??? 第二：根据《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）第三条规定，对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。（境内子公司代扣代缴） 　? 第八条规定，股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 ??? 第三：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第四条第二款：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 实施细则规定：非居民企业取得企业所得税法本法第三条第三款规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 ?? ?第四：如果香港母公司持股比例超过25%，按照《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条第二款的规定，减按5%的优惠税率执行。 ??? 特别注意的是，境外投资方要享受协定优惠税率，需向税务机关提交相关资料提出申请，经审查确认后才能享受；详细内容国税发[2009]124号《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》. ??? 第五：《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五十八条规定，外资企业依照中国税法规定缴纳所得税后的利润，应当提取储备基金和职工奖励及福利基金。储备基金的提取比例不得低于税后利润的10%，当累计提取金额达到注册资本的50%时，可以不再提取。职工奖励及福利基金的提取比例由外资企业自行确定。外资企业以往会计年度的亏损未弥补前，不得分配利润；以往会计年度未分配的利润，可与本会计年度可供分配