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成 本 会 计 学 第三章 生产费用的归集和分配 教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 本章内容 第一节 各项要素费用的分配 第二节 辅助生产费用的归集和分配 第三节 制造费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的核算 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用汇集与分配的原则与方法 原则： 1、直接费用直接计入成本 2、间接费用分配计入成本 3、期间费用不计入成本 共同要素费用分配方法的介绍（适合于所有的费用分配） 第一步，确定费用分配的标准。 费用的分配标准有：定额耗用量比例、生产量比例、产品的体积、产品的重量等。 第二步，计算分配率 第三步，分配各产品应负担的要素费用 （一）材料费用归集和分配的原则 1.直接计入原则。 凡属于某种产品或劳务耗用的直接材料费用，应直接计入“基本（辅助）生产成本——某产品（或劳务）”账户的直接材料费用项目。 例：生产A产品300件耗用甲材料20000元，会 计分录为： 借：基本生产成本——A产品 20000 贷：原材料——甲材料 20000 （一）材料费用归集和分配的原则 2.间接计入原则。 对几种产品共同耗用的材料费用，在领用时无法确定每种产品耗用多少时，应按一定标准在各产品间分配。 （一）材料费用归集和分配的原则 例：生产A产品300件、B产品100件共耗用甲材料20000元，会计分录为： 第一步，确定分配标准。该题使用产量。 第二步，计算材料费用分配率 材料费用分配率＝20000元÷（300件＋ 100件）＝50 第三步，分配各产品耗用的材料费用。 A产品应分配的材料费用＝300×50＝15000 （一）材料费用归集和分配的原则 B产品应分配的材料费用＝100×50＝5000元 第四步，归集已分配的材料费用。 借：基本生产成本——A产品 15000 ——B产品 5000 贷：原材料——甲材料 20000 总结：企业生产一种产品所领用的材料，发生时直接计入产品生产成本；生产多种产品时，应先分配，然后再计入产品生产成本。 第一节 各项要素费用的分配 二、材料费用的分配 （二）原材料费用的分配方法 1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序： (1)计算各种产品原材料定额消耗量 (2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 (4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用 定额耗用量比例分配法 单位消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额。 定额消耗量：一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量。 *适用范围：各种材料消耗定额比较健全而且相对准确的材料费用分配。 定额耗用量比例分配法 具体计算步骤如下： （1）计算出各种产品直接材料定额的消耗量； 某产品的定额消耗量＝该种产品实际产量×产品的单位消耗定额 （2）计算出直接材料消耗量分配率； 原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和 定额耗用量比例分配法 （3）计算出各种产品应分配的材料实际消耗量。 某种产品应分配的实际材料消耗量＝该种产品的定额消耗量 ×分配率 (4)计算出各种产品实际分配的费用 某种产品实际分配的材料费用=该种产品实际材料消耗量×材料单价 2.按原材料定额费用比例分配原材料费用 一般程序为: (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材 料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际 费用 2.按原材料定额费用比例分配原材料费用 计算公式为: (1)某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额 (2)原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 (3)某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用×费用分配率 2.按原材料定额费用比例分配原材料费用 例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材