第八章 弹性预算 制造费用差异与管理控制.pptVIP

第八章 弹性预算、制造费用差异与管理控制 变动制造费用的差异计算与分析 固定制造费用的差异计算与分析 制造费用差异的整体分析 销售数量差异的进一步分解 * * 本章重点讲述 预算变动制造费用分配率的拟定 1.选择预算期 2.选择变动制造费用的成本分配基础 3.确定与每一成本分配基础相关的变动制造费用 4.计算单位成本分配基础的分配率，将变动制造费用分配至产出 变动制造费用的三级差异分析是将其弹性预算差异分解为效率差异（变动制造费用的用量差异）和耗费差异（变动制造费用的价格差异） 一、变动制造费用差异的计算（三级差异分析） 变动制造费用效率差异= （分配基础的实际数量-分配基础的预算数量）×预算变动制造费用分配率 变动制造费用耗费差异= （实际分配率-预算分配率）×分配基础的实际数量 沿用上章例子：Webb公司选择机器小时作为变动制造费用的分配基础。根据工程研究，估计每单位实际产出将耗费0.4个机器小时，2008年的预算产出量为144000件夹克，变动制造费用的总预算为1728000美元。2008年4月实际生产和销售10000件夹克，实际单位产出的机器小时为0.45，实际发生的变动制造费用为130500元。请计算变动制造费用的效率差异和耗费差异，并对原因作出思考。 固定制造费用成本分配率的拟定 1.选择预算期间 2.选择成本分配基础用于固定制造费用的分摊 3.确认每一制造费用分配基础的固定制造费用 4.计算每一成本分配基础的分配率，对固定制造费用进行分摊 固定制造费用没有效率差异，因此固定制造费用的耗费差异等于固定制造费用的弹性预算差异。 固定制造费用的三级差异分析是计算耗费差异和生产数量差异 二、固定制造费用差异的计算（三级差异分析） 生产数量差异：预算固定制造费用与实际产出下分配的固定制造费用的差额，也称作基准水平差异或产出水平差异。 固定制造费用生产数量差异= 预算固定制造费用-实际产量分配的固定制造费用 沿用上章例子：Webb公司选择机器小时作为固定制造费用的唯一分配基础。根据工程研究，估计每单位实际产出将耗费0.4个机器小时，2008年的预算产出量为144000件夹克，固定制造费用的总预算为3312000美元。2008年4月实际生产和销售10000件夹克，实际发生的固定制造费用为285000元。请计算固定制造费用的耗费差异和生产数量差异，并对原因作出思考。 变动制造费用的图解 固定制造费用的图解 三、制造费用差异的整体分析 46000（U） 无差异 9000（U） 固定制造费用 无差异 15000（U） 4500（F） 变动制造费用 生产数量差异 效率差异 耗费差异 四差异分析 46000（U） 15000（U） 4500（U） 制造费用合计 生产数量差异 效率差异 耗费差异 三差异分析