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增值税、营业税 、消费税税制改革以及企业应对策略 增值税、营业税 、消费税税制改革以及企业应对策略 第一单元 增值税 转型及企业应对策略 一、增值税税制转型 新税制扩大了可抵扣进项税额范围：包括了外购固定资产及其运费的进项税额。 在税改前后不同类型企业在税收方面的区别。 增值税税制改革的目标：公平与合理。 《条例》第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 《实施细则》第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 问题一：企业当如何把握不动产的范围？ 财税[2009]113号 ： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》 GB/T14885-1994 中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》 GB/T14885-1994 中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 《固定资产分类与代码》 GB/T14885-1994 电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 例如：某企业在房顶上吊装行车，行车附带升降梯，行车以房屋附着物为载体，其进项税是否可以抵扣？其附带的升降梯能否认为是电梯，不可抵扣进项税额？ 工业企业中冷库制冷设备的进项税是否可以抵扣？ 通风、照明、通讯等项目中特种电线电缆的进项税能否抵扣？ 不动产、不动产在建工程的功能： 为人们提供生产、生活和学习的场所，与这个场所相连接的附属设施和配套设施同样作用于房屋建筑物本身的功能的发挥。 作用于房屋建筑物本身及其功能发挥的，与此相关的外购资产、货物的进项税是不可抵扣的。 业务决定财务，财务决定税务。 企业的税务规划应当从业务流程和财务流程开始，将业务流程、票据流、物流，资金流程、财务处理与最后的税务结果内在统一起来。 一、增值税税制转型 购进的财务软件可以抵扣增值税进项税吗？ 我公司近今年因财务系统升级，购进一公司财务办公软件30万元，已取得对方的增值税发票，其进项税是否可以抵扣？以下内容如何理解？一般纳税人购买的计算机软件，如果按照财工[1996]41号文应该计入固定资产的，当然其进项税额也就不能抵扣了，但如果是单独作为无形资产核算的，且该软件是作为生产经营管理使用，则并不属上述任何一种不能抵扣进项税额的情形，因而只要一般纳税人在购入软件时取得了增值税专用发票，则其进项税额就应该可以从销项税额中抵扣，江苏省国家税务局关于明确软件和集成电路产品有关增值税问题的通知》 苏国税发[2003]第241号 规定：“增值税一般纳税人随机器、设备等固定资产一并购入的软件，构成固 定资产原值的，不得抵扣进项税额。购入的其他软件如不属于《增值税暂行条例》第十条规定的项目，可以抵扣进项税额。” 《细则》第二十五条 ：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 问题二：汽车等行驶汽油费、维修费能否抵扣？ 《细则》第二十一条：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目（以下简称免税项目）、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 问题三：如何区别混合使用与单独使用的情形？ 《细则》第二十二条：条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 问题四：如果纳税人用于交际应酬的货物被视同销售，进项税额如何处理？ 国家税务总局公告2010年第8号 : 项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发是指项目运营方与经批准成立的信托公司合作进行项目建设开发，信托公司负责筹集资金并设立信托计划，项目运营方负责项目建设与运营，项目建设完成后，项目资产归项目运营方所有。 国家税务总局公告2010年第8号 : 该经营模式下项目运营方在项目建设期内取得的