初级会计考试 会计务 资产模块2.docVIP

第十一讲 固定资产（一） 一、固定资产概述 1.固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产； （2）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产）； （4）不需用固定资产； （5）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。 2.固定资产核算涉及到的会计科目 科目 结构 固定资产 （1）核算固定资产的原价 （2）借方登记增加固定资产的原价，贷方登记减少固定资产的原价 （3）属于资产类账户期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价 累计折旧 （1）属于资产类科目，属于固定资产的备抵科目 （2）贷方登记增加；借方登记减少 （3）期末贷方余额反映固定资产的累计折旧额 在建工程 （1）属于资产类账户 （2）核算需要安装的设备，基础建设、更新改造的工程发生的支出 （3）期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程成本 说明：如果某工程达到了预定可使用状态，则应当将在建工程转入固定资产 借：固定资产 贷：在建工程 工程物资 （1）借方登记企业购入工程物资的成本 （2）贷方登记领用工程物资的成本 （3）期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资成本 说明：工程物资不属于企业的存货 固定资产清理 核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等 二、外购固定资产的核算 重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。 【例题?多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ 　）。（2003年） A.房产税　　 B.车船税 　　C.车辆购置税 　　D.购入固定资产交纳的契税 【答案】CD 【解析】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用。 1.企业购入不需要安装的固定资产 这种情况是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 【例题?计算题】2010年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税不纳入固定资产成本核算。 要求：编制甲公司购入设备时的会计分录。 【答案】购入设备的成本＝100000＋2000＋1000＝103000（元） 借：固定资产 103000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 　 贷：银行存款 120000 2.购入需要安装的固定资产 是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费（不包括可以抵扣的增值税）等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 【例题?计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年发生固定资产业务如下： （1）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。 （2）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万