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联系电话：6789177 江西国税纳税咨询服务热线12366 目 录 一、概述 二、营业税改征增值税的基本政策 三、应纳税额的计算 四、申报征收管理规定 五、增值税会计处理 六、营业税改征增值税税收优惠政策 七、“营改增”免税和零税率政策 一、概述 （一）什么是增值税 增值税是对销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 （二）增值税的特点： 1、增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了其他间接税在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。 2、增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。 3、增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。 4、增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。 一、概述 （三）增值税与营业税的主要区别 1、征税范围不同：增值税征税范围：销售货物、提供加工和修理修配服务、进口货物。营改增后增加了交通运输业和部分现代服务业 营业税征税范围：在中国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，具体包括：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业等提供的劳务，及转让无形资产和销售不动产等；。 一、概述 2?、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。  一、概述 （四）营业税改征增值税背景 营业税的弊端:对交易额征税，抑制市场交易规模，且存在重复征税弊端，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税的优势:以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行。 一、概述 实行营改增的重大意义 “营改增”方案设计的落脚点就是减税，这项政策的实施，对完善增值税链条，降低企业税负，促进企业进行结构性调整，无疑将会起到积极的促进作用，特别在当前经济下行的背景下，意义十分重大。 根据已试点地区的税收数据反映，纳入试点改革的企业，约有90%的企业税收负担减轻，小微企业全面减负，只有约10%的企业增加了税负 减税案例分析 营业税纳税人和试点一般纳税人税负差别： 例如 ：一般纳税人交通货运企业A公司 8月份提供运输劳务，取得收入1110万元（含税），耗用油品400万元（不含税），运输工具修理费100万元支出（不含税），均取得增值税专用发票 。 1、税改前：按照3%的税率缴纳营业税 1110×3% ＝33.3（万元） 2、税改后：应缴增值税= 1110/（1+11%）×11%-（400+100）×17%=25（万元） 3、税改前后A公司税负差异33.3-25=8.3（万元） 营改增纳税人受益8.3万元，还未包括买运输工具的进项税额，如果运输工具抵扣税款，受益将进一步扩大。 “营改增”改革步骤 二、营业税改征增值税的基本政策 （一）纳税人 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 ◆其他个人，是指除了个体工商户外的自然人 二、营业税改征增值税的基本政策 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 即：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件： （1）以发包人名义对外经营； （2）由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 二、营业税改征增值税的基本政策 （二）纳税人分类管理 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 ◆应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 一般纳税人认定标准： 《交通运输业和部分现代服