15年注会张志凤务答疑解惑讲义5.docVIP

问题008　针对土地使用权核算总结 问题009　内部研究开发形成的无形资产与所得税的缴纳 【提示】无形资产出现主观题的链条： 自行研发形成的无形资产+借款费用+所得税的缴纳（第20章）+非货币性资产交换或债务重组。 内部研究开发支出的确认与计量 （一）对于企业自行研究开发的项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 【提示】题目会直接指明研究阶段和开发阶段的时间。 【相关链接】已经资本化的支出，之后由于缺乏资金等原因而无法继续，最终需要将资本化的部分转入营业外支出。 【例题·单选题】甲公司2015年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2015年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（　　）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。 【举一反三试题·单选题】甲公司2015年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元，发生注册登记费10万元。 假定该无形资产研发完成用于研究另外一项处于研究阶段的无形资产，采用直线法摊销，无残值，预计使用年限为5年，甲公司2015年对上述会计处理中，正确的是（　　）。 A.确认管理费用130万元，确认无形资产304.83万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产310万元 C.确认管理费用135.17万元，确认无形资产304.83万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C 【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200+10=310（万元），确认为无形资产，同时本年计提摊销=310∕5∕12=5.17（万元）；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）+5.17=135.17（万元）；确认无形资产=310-5.17=304.83（万元）。 【相关链接】根据企业所得税法规定，符合条件的研究开发费用，未形成无形资产的按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%摊销。（税收优惠） 【例题·计算题】丁公司2014年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。 该公司2014年发生的有关交易和事项如下： 当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元予以资本化；截至2014年12月31日，该研发资产仍处于开发过程中。 2014年的会计处理： 借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 200 　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　　　　 300 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 期末： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 200 要求：计算2014年度应交所得税。 【答案】 2014年应纳税所得额=1 200-200×50%=1 100（万元）。 应交所得税=1 100×25%=275（万元）。 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 275 　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 275 【例题·计算题】沿用【上面的例题】丁公司2015年度利润表中的利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。 截至2015年7月，2014开始研发的资产又发生符合资本化条件的开发支出100万元，以银行存款支付。当月该项资产达到预定用途形成无形资产。假定该无形资产摊销计入管理费用，采用直线法摊销，无残值，预计使用寿命为10年（与税法规定相同）。 要求：计算2015年度应交所得税。