售后租回融资租赁与直接融资租赁的的财税处理差异.docx

售后租回融资租赁与直接融资租赁的的财税处理差异 来源：纳税服务网作者：翟纯垲 营改增后，固定资产融资租赁的税收政策发生了一定的变化，相应的，账务处理也应随之改变，这其中，融资租赁与售后租回融资租赁的税务政策有所区别，其中最重要的问题在于，在现行所得税法相关规定中，直接固定资产融资租赁（非售后租回），承租人支付的属于融资租赁利息的部分，不能单独作为财务费用税前扣除，而应并入该资产的计税基础中折旧税前扣除，其计税基础按照最低租赁付款额加上相关税费确定；而售后租回固定资产融资租赁，其承租人支付的属于融资利息的部分，可以作为企业财务费用在税前扣除。这就有可能导致前者前期企业所得税纳税调增较大，后期纳税调减，不利于纳税人资金流转。而后者则不存在这个问题，这对于以获取资金时间价值为主要目的的融资租赁来讲，显然售后租回固定资产融资租赁更为有利。此种情况是属于税法的政策倾向还是税制上的暂时不完善，笔者不得而知，如果属于后者，建议应尽快补充相关政策规定。 　　两者在增值税上的区别在于，前者的计税销售额是出租人收取的全部租金，包括资产的本金和利息部分；后者的计税销售额则可以扣除本金等部分，只以利息部分计征增值税。 　　以下，我们就此两者的财务处理与税务处理的区别与联系介绍如下： 　　一、固定资产融资租赁 　　一般来讲，固定资产（本文涉及的固定资产均是有形动产，下同）融资租赁的模式如下：根据承租人的特定