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三、租赁业务收入应交营业税的会计处理 四、转让无形资产应交营业税的会计处理 五、销售不动产应交营业税的会计处理 六、减免营业税的会计处理 补充【例题1】 甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态，已知该交换具有商业实质。 『正确答案』甲公司的会计处理：　　（1）首先界定补价是否超标：　　支付的补价占整个交易额的比重＝2÷（100＋2）×100%≈1.96%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。　　（2）换入房产的入账成本＝100＋100×17%＋2＝119（万元）；　　（3）账务处理如下： 借：固定资产　　　　　　119　　贷：主营业务收入　　　　　　　　100　　　应交税费――应交增值税（销项税额）17　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　2 借：主营业务成本　　　　　　　 62　　存货跌价准备　　　　　　 　8　　贷：库存商品　　　　 70 借：营业税金及附加　　　　　　　 10　 贷：应交税费――应交消费税　 10 乙公司的会计处理：　　（1）首先界定补价是否超标：　　收到的补价占整个交易额的比重＝2÷110×100%＝1.82%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。　　（2）换入库存商品的入账成本＝110－100×17%－2＝91（万元）　　（3）会计分录如下： 　　借：固定资产清理　　　　　　 80　　　　固定资产减值准备　　　 20　　　　累计折旧　　　　　　　100　　　　贷：固定资产　　　　　　 200 　　借：固定资产清理　　　　　　5.5　　　　贷：应交税费――应交营业税　　 5.5 　　借：库存商品　　　　　 91　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 17　　　　银行存款　　　　　　　　　2　　　　贷：固定资产清理　　　　110 　　借：固定资产清理　　　　　　 24.5　　　　贷：营业外收入　　　　　　 24.5 【例题2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为600万元，已提折旧120万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为675万元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税33.75万元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为450万元，没有计提减值准备，在交换日的 公允价值为600万元，乙公司支付75万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。　要求：分别编制甲乙公司的会计处理。 甲公司的账务处理如下： 　　借：固定资产清理　　　　　　　　480　　　　累计折旧　　　　　　　　　　120　　　　贷：固定资产——办公楼　　　　　600 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　33.75　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　33.75 　　借：长期股权投资——丙公司　　　600　　　　银行存款　　　　　　　　　　　75　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　675 　　借：固定资产清理　　　　　　　　161.25　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　161.25 　乙公司账务处理如下：　　借：投资性房地产　　　675　　　　贷：长期股权投资——丙公司　450　　　　　　银行存款　　　　75　　　　　　投资收益　　　 150　　其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。 【例题3】甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，计税价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，计税价值为110万元，营业税率为5%。经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。　要求：分别编制甲乙公司的会计处理。 『正确答案』甲公司的会计处理：　　（1）换入房产的入账成本＝70－8＋100×17%＋100×10%＋2＝91（万元）；　　（2）账务处理如下：　　借：固定资产　　　　　　91