第4章国际重复征税内涵扩大的约束规范.pptVIP

4.1 约束居民（公民）管辖权的规范 公民身份的判定依据:国籍 国籍的取得：出生地、血统、加入国籍 4.1 约束居民（公民）管辖权的规范 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四条规定，实际管理机构是指“对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 根据国税发[2009]82号文，判定企业的“实际管理机构”，要同时考虑企业高层管理人员及高层管理部门履行职能的场所、企业财务和人事决策的制定地点、企业的主要财产、会计账簿、印章、档案的存放地点以及多数（一半或一半以上）有投票权的董事或高管人员的经常居住地。企业的上述地点只要有一个不在中国境内，即可判定其实际管理机构不在中国境内。 4.1 约束居民（公民）管辖权的规范 4.1.3 特殊情况下的跨国自然人和法人 同时成为两个国家居民个人的跨国自然人 顺序选择：住所、重要利益中心、习惯性住所、国籍国、协商 同时成为两个国家公民个人的跨国自然人 协商 同时成为两个国家居民企业的跨国法人 实际有效管理机构 被两种标准同时认定为居民（公民）管辖权行使对象的跨国法人 协商 从事国际海运而将管理机构设在船上的跨国法人 船舶的母港所在国，船舶经营者的居住所在国 4.2约束地域管辖权的规范 4.2.1 跨国权益所得 4.2.2 跨国劳务所得 4.2.3 跨国财产收益或利得 4.2.4 跨国营业所得 4.2.5 跨国一般财产价值 4.2 约束地域管辖权的规范 4.2.1 跨国权益所得（投资所得） 投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费和租金所得等。 其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得；租金所得是财产所有人向财产承租人收取的财产使用费。 4.2 约束地域管辖权的规范 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第五条规定： 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。 从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的利息，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，为来源于中国境内的所得。 4.2 约束地域管辖权的规范 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七条规定： 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。 利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。 特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。 租金所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。 4.2 约束地域管辖权的规范 4.2.2 跨国劳务所得 跨国独立劳务所得 跨国非独立劳务所得 跨国其他个人活动所得 4.2 约束地域管辖权的规范 跨国独立劳务所得 联合国范本） 1.对跨国独立劳务所得征税必须要求纳税人在来源国出场 固定基地 停留时间（超过183天） 实际支付标准（或负担），并且在一个年度内超过一定金额限度的 2.对跨国独立劳务所得行使地域管辖权的约束 对在本国设有固定基地的跨国独立劳务者，应只限于就归属于他的固定基地的那部分所得征税。 对在本国没有设立固定基地而停留已超过183天以上的跨国独立劳务者，则应限于就其在这一期间内活动所取得的那部分所得征税。 4.2 约束地域管辖权的规范 跨国非独立劳务所得（两大范本第15条） 实际支付标准（或常设机构负担） 停留时间标准 4.2 约束地域管辖权的规范 跨国其他个人活动所得（不能按常设机构原则或支付地原则征税） 跨国退休金所得、跨国政府服务所得、跨国董事费所得、跨国表演家和运动员所得、跨国教师和研究员所得以及跨国学生、学徒和实习生所得 4.2 约束地域管辖权的规范 跨国退休金所得 分为三类： 一般性的退休金由居住国征税; 政府或地方当局支付的或从其建立的基金（非社会保险基金）中支付的退休金，应由支付退休金的国家征税; 不是由政府机构或公司企业支付而是由政府或地方当局所办的社会保险基金支付的退休金，应由支付退休金的国家采取源泉扣缴办法征税，这一项退休金相当于过去工资薪金的累积，故应由工薪支付地征税。 4.2 约束地域管辖权的规范 跨国政府服务所得 两种情况： 甲国政府雇佣一批人在乙国从事政府工作，服从甲国政府命令，这批职员不是乙国国民也不是乙国居民，甲国政府所支付的工资薪金报酬由甲国征税。