第3章关于增值税的理解.docVIP

增值税概述 一、增值税与增值额的概念 所谓增值税，是指以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象所征收的一种间接税。它是我国现行商品劳务税中最主要的一个税种。把握增值税及其计税原理，首先必须理解什么是增值额。增值额可以从不同角度加以理解。 概括地说，增值额可以看作是价差，即因提供应税商品或劳务而取得的收入价格（不包括该商品或劳务的购买者应付的增值税在内）与该项商品或劳务的外购成本价格（不包括为这些外购项目所支付的增值税）之间的差额。 从经济学理论上看，任何一种商品或劳务的价值均由C、V、M三部分构成。而商品或劳务价值扣除C以后的部分，即为该商品或劳务的新增价值V+M。其中V为劳动力的补偿价值，M为剩余产品价值。 具体从一个企业商品生产经营的全过程分析，增值额是指该企业商品或劳务的销售额扣除外购商品或劳务金额，即非增值项目金额之后的余额。众所周知，一个企业或生产经营者要从事任何一种商品或劳务的生产，都必须事先进行投资，购买投入物品，如原材料、燃料、动力、包装物品、低值易耗品、机器设备、土地和建筑物等，然后支付工资使工人们对投入物品进行加工，形成最终产品或劳务予以出售，取得商品或劳务的销售额，并核算商品或劳务的利润。企业的销售额减去外购投入物品金额，剩下的部分，即为商品或劳务的增值额。从企业核算的角度看，这个增值额一般由工资和利润两部分构成（暂不考虑其他增值性因素）。因此，增值额 工资+利润，或增值额 产出—投入。也就是说增值税的征税对象或税基不是商品或劳务的销售额，而是以商品或劳务的销售额（产出）减除外购商品或劳务金额（投入）后的增值额（工资+利润）。 从一个商品生产经营的全过程而言，增值额则相当于该商品制造和流通过程中的商品总值。 二、增值税的类型 作为增值税课税对象的增值额，在各国增值税制度中，受诸多因素的影响，存在一定的差异。这种差异主要表现在各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：原材料及辅助材料；燃料、动力；低值易耗品；外购劳务；固定资产（如机器设备、土地建筑物等）。各国增值税制度通常允许将前五项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。但是，对最后一项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许全额抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不予抵扣，由此，各国增值税可以分为三种类型。 1、生产型增值税 在计算增值税时，只允许将前五项列为扣除项目，而不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中抵扣。由于作为增值税税基的增值额大体相当于国民生产总值（GNP），故这种类型增值税被称为生产型增值税。 2、收入型增值税 在计算增值税时，除允许将前五项列为扣除项目外，还允许将当期固定资产折旧从商品和劳务的销售额中予以扣除。由于作为增值税税基的增值额大体相当于国民生产净值（NNP）或国民收入，故被称为收入型增值税。 3、消费型增值税 在计算增值税时，除允许将前五项列为扣除项目外，还允许从商品和劳务的销售额中扣除当期购进固定资产总额。由于这种增值税不对资本投入品课税，而只是对消费品课征，故称消费型增值税。 综上分析，作为增值税税基的增值额，在不同国家范围大小不一，而实际征收中遇到的情况又远比上述规定复杂。因此，上述增值额的含义仅仅是一个税收上的概念，真正作为增值税计税依据的增值额，必须通过其法律依据——增值税法规才能确定。 三、增值税的产生与发展 增值税的兴起堪称财税史上一绝，在其诞生以来短短的50多年时间里，先后为世界上100余个国家所采用。时间之短，发展之迅速，是其他任何税种所不能及的。 早在第一次世界大战结束时，美国耶鲁大学教授托马斯·S·亚当斯以及担任政府顾问的德国商人威尔海姆·万·西蒙斯博士就曾提出过增值税的设想。随后一些国家也曾进行过具有某些增值税性质的销售税改革尝试，但因各种原因，都未形成真正的增值税制度。直至第二次世界大战结束后的1954年，才由法国率先采用增值税并取得成功。 法国增值税的前身为营业税，该税的基本特点是道道环节征税，且道道环节按销售收入额全额课税，从而产生了如下突出弊端：税上加税，税负难以预测；企业专业化、协作化程度不同税负不同；出口退税、进口征税额的计算十分困难等。为了消除营业税对现代工业的社会化生产和商品经济发展的障碍，法国最开始是从解决多阶段课征方面采取措施的，即对工业生产环节的营业税，由原来的每个生产阶段都征税，改为只就最后产成品阶段征税。但这种改进并没有从根本上解决问题，相反，还形成了不少新的矛盾。经过不断探索，他们终于认识到营业税弊端产生的根源并不在于道道征税，而在于道道环节全额征税。为此，法国规定对企业征税时准予扣除生产过程中购进的货物价款，从而既消除了营业税的弊端，又保留了原营业税道道征税