营改增对律师事务所的影响和应对措施.docVIP

营改增对律师事务所的影响和应对措施 【摘 要】律师事务所（简称“律所”）作为提供鉴证咨询服务的中介机构已被纳入营改增的试点行业。营改增政策对律所整体经营的各等方面都产生了极大影响。本文将从营改增现行政策入手，分析营改增对律所带来的主要影响，并为试点律所提供几点营改增政策的应对措施。 【关键词】营改增；律师事务所；应对措施 “营改增”政策自2012年1月1日以上海作为首个试点地区启动以来，已经并将在未来一段时间内成为影响全国多个行业的最重要的税收政策改革。律师事务所（简称“律所”）作为提供鉴证咨询服务的中介机构已被纳入营改增的试点行业。在试点地区设立的律所为客户提供法律服务，将由试点之前缴纳5%的营业税改为试点之后缴纳6%的增值税。但营改增对律师事务所带来的不仅是税率的简单变化，它对律所整体的效益核算、合伙人的业绩考核、以及律所内部的分配体系、财务管理、客户管理、合同管理、涉税管理等方面都将产生极大影响。 本文将从营改增现行政策入手，分析营改增对律所带来的主要影响，并为试点律所提供几点营改增政策的应对措施。 一、营改增政策对律所带来的主要影响 （一）营改增政策对律所的税负影响 根据营改增政策相关试点办法的规定，自2012年9月1日起，符合一般纳税人标准的大型律所来说，将由现行缴纳5%的营业税改为缴纳6%的增值税，名义税负上升1个百分点。但经过测算，在没有购买动产取得的增值税专用发票的情况下，税负上升大约0.57%，如果如果购买部分固定资产、办公用品或服务能获得增值税专用发票，可以进行增值税进项抵扣，则税负会持平或下降。 举例如下：以律所营业收入1000万元为例，并假设没有取得任何增值税发票（见表1所示）。 对于未达到一般纳税人认定标准的小规模纳税人而言，由于其由缴纳5%的营业税改为缴纳3%的增值税，税负下降幅度超过40%。 （二）营改增政策对律所创收核算和合伙人业绩考核的影响 在营业税制体系下，营业税款作为价内税并不从律师事务所的营业收入中扣除，而是作为成本费用处理。在增值税核算体系下，律所在核算营业收入时，需要从向客户所收取的所有款项中扣除增值税额。即律所实际缴纳的增值税税款，不构成律所的成本、费用，而是在利润核算体系之外循环。如果向客户报价不变，则在对合伙人进行业绩考核以及计算合伙人或提成律师的创收时，需要将含增值税税的收入进行换算。 举例说明：假定某律所（一般纳税人）营改增试点前向客户收取的律师费总额为1000万元。2011年该律所缴纳的营业税款为50万元。律所当年创收仍为1000万元，并不扣减缴纳的营业税。同时在律所对合伙人或提成律师创收的核算中也不会扣减应缴纳的营业税款。假设该律所营改增试点后对客户的律师费报价仍然是1000万元，则律所核算营业收入时需要将该1000万元的含税收入换算成不含税收入，则营业额应为943.40万元[1000÷（1+6%）]，增值税销项税额为56.6万元。同样，对合伙人进行业绩考核以及计算合伙人或提成律师的创收时，也需要考虑按上述原理对合伙人的创收进行换算。 （三）营改增政策对律所合伙人个人所得税征管方式的影响 早在2002年，国家税务总局就在国税发[2002]123号文中明令禁止对律师事务所实行全行业核定征税办法。但长期以来，由于缺乏适合律师工作特点的财务核算制度和税前成本费用扣除标准，为提高征管效率和降低征税成本，各地税务机关对律所普遍实行全行业核定征收的方式征收合伙人的个人所得税。随着营改增政策的试点，符合一般纳税人资格的律所等鉴证类中介机构需要建立健全会计核算制度，准确核算增值税销项税额、进项税额，这也正符合个人所得税查账征收的要求――需要健全的会计核算制度对收入项目和可扣除项目进行准确核算。因此营改增后，国税总局加快了律所合伙人个人所得税查账征收制度在全国范围内的推行，很多律所已经接到税务机关通知，自2012年1月1日起，律所的个人所得税征收方式由“核定征收”改为“查账征收”。尽管国税总局下发了《关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第53号或“53号公告”），规定合伙人律师可按超额累进方式在应纳税所得中额外扣除一定比例的业务费用，同时提高了提成律师的办案支出税前扣除的最高限额标准，但查账征收个人所得税制下大中型律所合伙人的个人所得税税负的大幅上升的情形仍然不可避免。因此，律所需要重新审视当前的财务核算体制，积极采取有效措施来应对未来查账征收制度对律所合伙人税负的影响，并探寻可能的节税措施。 二、律所对营改增政策的应对措施 （一）充分利用增值税进项税额的抵扣作用 对于作为增值税一般纳税人的律师事务所来说，下列情形取得的增值税专用发票认证后可以抵扣当期应纳税额。 1.购买办公桌椅、书柜、书架、文具、纸笔等办公用品取得的增值税专用发票。 建议：律师事