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直接与间税关系的发展和展望 一一一一一一一.一一一一一一一一一一一一一 璧 fji. 2005 X 1 M ,0,,M 236 M 我国直接Not与间接税关系的 发展和展望 国家税务总局税收科学研究所课题组 内容提要:直接税与间接税的关系，是税制结构研究的主要问题之一。正确处理 直接税与间接税的关系，是经济结构复杂、实行复合税制的国家实现税收的财政职 能和调控职能的重要课题。本文概要回顾了我国直接税与间接税关系的发展过程， 分析了我国现行税制税负水平、税收结构、税种结构、主体税种存在的主要问题， 提出了相应的改革建议。 关键词:直接税间接税发展改革 从税收发展的历史来看税收产生以后历经奴 隶社会.封建社会都实行以农业税 土地税 为主 体的直接税与间接税并存的税制。封建社会后期、资 本主义社会初期随着商品经济的发展间接税 特 别是关税和国内消费税 日益重要并产生了所得 税从而使税制结构发生了很大的变化。各发达国家 税制结构的发展普遍经历了一个从以传统的直接税 为主的税制结构，到以间接税为主的税制结构再到 以现代直接税为主的税制结构的变化过程。包括中 国在内的发展中国家的税制结构的发展也呈现出上 述趋势，只是由于经济发展水平的制约发展得慢一 些罢了。 一、旧中国的直接税与间接税 我国早在4000多年前的夏代就出现了税收的雏 形—贡它是对土地出产物和地方特产的征收。对 工商业征税始于公元前11世纪的西周称关市之赋 和山泽之赋。进入封建社会以后工商税收有所扩 大并对盐、铁长期实行专卖唐代后期的食盐利税 和茶税、酒税3项收入一度占全国赋税的一半以上 明、清时期工商税种较之过去有增无减日益强化 了重农抑商和财政搜刮为目的的重征商税政策，严重 影响了工商业的资本积累这是中国近代社会经济落 后的主要原因之一。 从税制结构来看，在中国的奴隶社会和封建社 会无论是称为税收雏型的贡、赋还是田赋 土地 税 、力役，都具有直接税的特征。由于商品经济不 发达经济活动以自给自足的农业生产为主，所以 政府的税收只能以衷业为主要来源对农业的课税只 能以土地和人口为对象。同时对于商品征收市场 税入市税、关税等税种。清朝末期税收总额中田 赋收入所占的比重开始大幅度下降，工商税收和关税 收入所占的比重开始大幅度上升。辛亥革命爆发中 华民国成立以后中国逐步开始采用由现代直接税和 间接税构成的税制。其中.北京政府时期税收的主要 来源是关税、盐税和田赋南京政府时期在借鉴西 方国家财政、税收理论和税收制度的基础上建立了 一套相对完整的、直接税与间接税并存以间接税为 主体的税制实现了从封建税制向近代资本主义税制 的过渡。 47 K遨v 一一一一一一一一———一————一— 2005年第1期，-01第236期 从民国后期的情况来看，中央政府的税收有11个 税种其中直接税有所得税 包括企业所得税和个人 所得税 、利得税、土地税、遗产税、印花税和矿税 6种;间接税有货物税、关税、盐税、营业税和特种 营业税5种。直接税制度虽然已经创立.但是受当时 政治、经济等现实因素的制约在实施中困难重重. 其收入在税收总额中所占比重也很小，未能发挥出其 应有的作用。 据国民政府财政部统计，1946年和1947年，中央 政府的税收总额分别为法币12868.7亿元和104 350.8 亿元。其中直接税收入分别为1868.1亿元和15671 .5 亿元，分别占当年中央政府税收总额的14.5%和 15.0%:间接税收入分别为11000.7亿元和88679.4 亿元分别占当年中央政府税收总额的85.5%和85.0%0 重为14.4%。其中直接税收入为49.4亿元，占税 收总额的50.6%占国内生产总值的7 3%;间接税 收入为48.3亿元占税收总额的49.4%占国内生 产总值的7.1%。这一时期我国直接税收入占税收总 额的比重较大的主要原因是农业税收入所占的比重较 大，对工商业征收的所得税收入也相当可观。 表2 1958年的中国税制结构 共14个税种 一直接税 1。种 ’间接税 4种 工商所得税、利息所得税、城 市房地产税、车船使用牌照 税、船舶吨税、契税、屠宰 税、农业税、牧业税、牲畜 交易税 工商统一税、盐税、 文化娱乐税、关税 二、新中国直接税与间接税关系的发展 1949年中华人民共和国成立以后，在清理整顿旧 中国税制的基础上建立了直接税与间接税并行的新 税制先后于1950年、1958年、1973年、1984年和 1994年进行了5次重大的改革税种设置、税负水平 和税收结构都发生了很大的变化。 为了分析税制改革对税负水平和税收结构所带来 的影响我们选取新中国成立以来历次税制改革以后 有代表性年度的数据分别计算税收总额占国内生产 总值的比重，直接税收入、间接税收入占国内生产总 值和