间接抵免.pptVIP

三、间接抵免 （一）定义：indirect credit，是指居住国政府对其母公司来自于外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府的公司所得税内进行抵免。 （二）基本特征： 外国税收只能部分地、间接地冲抵居住国应纳税款 （三）适用范围：同一经济交易联系起来的属于不同经济实体的跨国纳税人之间，尤其是母子公司之间（子公司分配给母公司的股息所承担的子公司所在国课征的公司所得税）。 有关国家对间接抵免的具体适用范围通常有严格的限制。一般要求可享受间接抵免的公司必须是其下层公司的积极投资者，且必须拥有其下层公司或逐级拥有其下层公司一定数量以上的有表决权的股份。 日本和德国的税法规定，可享受间接抵免待遇的本国公司必须拥有下层公司25%以上有表决权的股份。美国税法规定，美国公司必须符合以下条件才能获得间接抵免：（1）母公司必须拥有其下层子公司10%以上有表决权的股票；（2）母公司必须间接拥有第二层或第二层以下附属公司的5%以上有表决权的股份，即母公司和各层附属公司分别拥有下一层附属公司的控股权比例的连乘积不得小于5%。 如果 回答： 美国公司来自A公司的所得是否可以使用间接抵免法？ 美国公司来自B公司的所得是否可以使用间接抵免法？ 美国公司来自C公司的所得是否可以使用间接抵免法？ （四）分类计算 一层间接抵免 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款 Tp 当外国子公司所得税为比例税率时，简化为： Tp=子公司缴纳的所得税×母公司对子公司的控股率 毛股息：子公司在缴纳公司所得税后计算出的母公司应得股息。毛股息=净股息+预提所得税 第二步：计算母公司来自国外子公司的所得额Yp 当外国子公司所得税适用比例税率时，简化为： 第三步：将Yp、Tp视为母公司在子公司所在国取得的所得及缴纳的税收，按直接抵免方法计算母公司在居住国的应纳税额。 另外，一般子公司支付给境外母公司毛股息时还要课征的预提所得税，居住国要对母公司在非居住国缴纳的公司所得税和预提所得税采取直接和间接相结合的方式进行税收抵免。 例5-1： 甲国母公司在乙国设立一子公司，子公司所得为1000万元，乙国公司所得税率为30%，甲国为35%，子公司缴纳乙国所得税300万元，并从其税后利润700万元中分给甲国母公司股息100万元，同时代替母公司交纳预提所得税10万元（预提所得税率为10%），求母公司实缴甲国所得税。 （1）母公司应承担的子公司所得税： 300×100/（1000-300）=42.8571 （万元） 或 100× 30% /（1-30%）=42.8571 （万元） （2）母公司来自子公司的所得：100+42.8571=142.8571（万元） （3）母公司已纳境外税收总额：10+42.8571=52.8571（万元） （4）抵免限额：142.8571×35%=50（万元） （5）∵抵免限额＜境外税收，∴允许抵免额=抵免限额=50万元 （6）母公司实缴甲国所得税额：142.8571*35%-50=0 （万元） 例5-2： 甲国母公司在乙国设立一子公司，并拥有子公司50%的股票，在某一纳税年度内，母公司来自甲国的所得为1000万元，子公司来自乙国的所得为500万元，甲国所得税率为40%，乙国为35%， 并且乙国允许子公司保留税后利润（即未分配利润）10%，并对其汇出境外的股息征收10%的预提所得税。求母公司实缴甲国所得税。 1、子公司的纳税情况 已纳乙国税收：500×35%=175（万元） 税后利润：500-175=325 （万元） 可分配利润：325×（1-10%）=292.5 （万元） 应分给甲国母公司的毛股息：292.5×50%=146.25 （万元） 母公司毛股息预提所得税：146.25×10%=14.625 （万元） 2、母公司纳税情况 （1）母公司应承担的子公司所得税： 146.25 ×35% /（1-35%）=78.75 （万元） （2）母公司来自子公司的所得：146.25+ 78.75 =225（万元） （3）母公司已纳境外税收总额：14.625+78.75=93.375（万元） （4）抵免限额：225×40%=90（万元） （5）∵抵免限额＜境外税收，∴允许抵免额=抵免限额=90万元 （6）母公司实缴甲国所得税额：（1000+225）×40%-90=400 （万元） 练习5： 甲国母公司A拥有设在乙国子公司B的50%的股份。A公司在某纳税年度在本国获利100万元，B公司在同一纳税年度在本国获利200万元，缴纳公司所得税后，按股权比例向母公司支付毛股息，并缴纳预提所得税。甲国公司所得税税率为40%，乙国公司所得税税率为30%，乙国预提税税率为10%。现计算甲国A公司向甲国缴纳税额。