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完善税收执法风险防范的国际借鉴研究 内容摘要：随着社会经济的发展和依法治国的推进，有效防范税收执法风险的发生，已成为税务机关和税务人员所面临的一项重要课题。本文从五个方面论述完善我国税收执法风险防范的国际借鉴。首先概述税收执法风险防范的定义；第二，论述开展税收执法风险防范研究的重要意义；第三，论述我国税收执法存在的主要风险及原因；第四，国外税收执法风险防范的成功经验；最后，借鉴国外经验，提出完善我国税收执法风险防范的建议和措施。 关键词：税收执法 风险防范 国际借鉴 随着社会经济的发展和法制、民主建设的推进，市场主体利益呈现多元化趋势，纳税人维权意识明显提高，外部监督显著增强，税收行政执法所面临的环境异常复杂，税收执法风险也随之增加。近年来，由于税务机关和执法人员的不作为、慢作为、滥作为，税务行政争议呈现扩大化趋势，执法人员受到责任追究的情况时有发生，如不加以认真解决，必将影响税收事业的长远发展。 2006年7月最高人民检察院发布了《最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定》，其中涉及到税务渎职侵权犯罪的就有滥用职权、玩忽职守、徇私枉法、徇私舞弊不移交刑事案件、徇私舞弊不征、少征税款，徇私舞弊发售发票抵扣税款、出口退税，违法提供出口退税凭证和帮助犯罪分子逃避处罚等8个罪名。 在2009年召开的全国税收征管和科技工作会议上，国家税务总局提出了新的税收征管工作指导思路，其中就明确“要确立信息管税思路，树立税收风险管理理念”，并指出“以科学的风险管理理论为基础，以现代信息技术为支持的税收风险管理，可以进一步落实税收征管的科学化、专业化、精细化管理，加强税源监控，防止税款流失”。在税收行政执法过程中引入风险管理已经纳入总局的税收征管规划。 因此，研究认识税收执法风险发生的规律，准确认识风险，力求有效防范风险的发生，已成为税务机关和税务人员所面临的一项重要课题。 一、税收执法风险防范的定义 税收执法风险的概念主要是指税务部门和税务人员在依法行使对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行管理的全过程中，由于执法不当、执法错误或行政不作为而损害了国家利益或纳税人的合法利益，必须承担的相应的行政和法律责任的不良后果。在税收工作实践中，具体表现为：一是慢作为。个别税务人员落实工作责任感、紧迫感不强，对纳税人需求敷衍推责，久拖不办，工作推不开，效果出不来，上下不满意；二是不作为。个别同志把职责不当回事，自以为是，高高在上，门难进、脸难看、事不办，纳税人意见大；三是乱作为。个别税务人员放松学习和改造，纪律松散，以税谋私，没把法律放在心里，不依法办事，乱作为和越权作为等。 税收执法风险防范是指通过研究、认识、掌握税收执法风险发生的规律，强化对税务人员的法制教育，完善岗责体系，明确岗位职责，建立化解风险机制，力求有效防范和化解风险的发生。防范税收执法风险表面上看是通过完善征管机制和手段，减少税务机关及税务人员免受行政和法律责任追究的风险，其实质是通过规范税收执法行为，强化税源监管，引导纳税遵从和严格行政处罚来降低税收收入下降或流失的税收收入风险。 二、开展税收执法风险防范研究的重要意义 （一）防范税收执法风险，有利于规范执法行为。税务人员在税收执法过程中，无论是在执行税收政策，还是在加强税收征管、实施税务稽查等方面，都必须依法办事，尽职尽责。否则，稍有不慎，就会带来执法风险。防范税收执法风险，就是要通过教育、培训、监督等多种手段，加强对税务人员法制教育、廉政警示教育和防范税收执法风险教育，强化税收业务技能培训，提高思想业务水平，使税务人员清楚认识到“应该干什么、不应该干什么，应该怎么干，干错了应受到什么惩罚”，明确岗位职责，落实岗位责任，警示税务人员，及时发现税收执法中存在的问题，建立化解风险机制，这有利于税收执法行为的规范。 （二）防范税收执法风险，有利于保障执法安全。当前税务执法工作面临着“双重压力”，一方面，随着税收法律知识的深入普及，纳税人的依法维权和自我保护意识不断增强，征纳矛盾的多发出现，使税收执法风险的变数加大；另一方面，近年来纪检监察部门和司法机关对税务部门的关注度越来越高，对税收执法的要求越来越严，这也使税务人员的执法安全受到了影响。税收执法风险防范必须引起高度重视，通过对税收执法过程中的现实风险，潜在风险的梳理，通过对执法风险涉及的岗位、产生规律等的细致分析，为税务人员提供执法指南和风险警示，帮助税务人员增强“管已”能力，维护自身切身利益，有效保障税务人员执法安全。 （三）防范税收执法风险，有利于提升征管质效。管理是税收工作的基础，税收管理的质量和效率，决定着税收执法风险的大小。随着依法治税的逐步深入，科学化、精细化、专业化管理已成为税收管理的必然要求，但是由于内在的管理压力与外在的