反避税案例题.docVIP

题库—“国际税收”部分 案例分析题（反避税） 案例题1： US公司为美国的居民公司，在英属维尔京群岛设立了甲、乙两家全资子公司。其中： （1）乙公司1997年在中国厦门设立一家外商独资企业A公司，主要从事某电子元器件的生产。 （2）A公司的所得税率为15%；2000年为第一个获利年度，开始享受所得税两免三减半的优惠。 （3）A公司60%的原材料从甲公司处采购；40%的原材料从国内其他企业处采购。 （4）A公司80%的产品通过甲公司转售至最终客户；20%的产品销售给国内其他客户。 A公司财务情况如下表： （人民币：万元） 项目/年份 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 销售收入 79 95 134 160 181 217 257 308 356 427 512 其中：关联销售收入 59 71 105 126 139 167 197 237 270 324 388 销售成本 70 84 101 121 145 174 209 251 301 361 433 其中：关联销售成本 56 67 81 97 116 139 167 201 241 289 347 毛利润 9 11 33 39 36 43 48 58 55 66 79 其中：关联销售毛利润 3 3 24 29 23 28 30 36 29 35 42 销售费用 2 2 2 2 2 2 3 4 4 5 6 管理费用 8 9 13 16 18 22 26 31 36 43 51 销售利润 -1 -1 17 22 16 19 19 23 15 18 21 问题： 1.A公司与甲、乙公司之间是否存在关联关系？请分析原因。 2.A公司是否存在通过转让定价转移利润的问题？主管税务机关是否应对A公司作进一步的转让定价调查？请分析原因。 参考答案 案例题1： 1.A公司与甲、乙公司之间构成了关联关系。理由是： 《特别纳税调整实施办法（暂行）》（国税发﹝2009﹞2号）第九条第（一）款规定：“一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上”即构成关联关系。A公司是乙公司的全资子公司，而甲、乙公司同为美国US公司的全资子公司，符合上述规定，因此它们均为关联企业。 2. A公司可能存在通过转让定价转移利润的问题，理由： （1）关联业务往来数额较大； （2）与设在避税港（英属维尔京群岛）的关联企业发生业务往来； （3）长期微利但生产经营规模却不断扩大； （4）法定减免税期满后销售利润陡降（2005年的销售利润比上年下降35%）； （5）关联交易所占比例很高（达到80%），但对应的关联毛利润却只占毛利润总额的70%，说明其关联销售价格不合理，明显低于非关联销售价格，因此可能存在向境外甲公司转移利润的可能。 （6）关联交易所占比例很高（60%的原材料从甲公司处采购，80%的产品通过甲公司转售至最终客户），因此其生产、经营决策权可能受到关联企业的控制。 结论：主管税务机关应对A公司作进一步的转让定价调查。 案例题2 某企业具有大量关联方，其财务报表如下：（人民币，万元） 项目/年份 2007.12.31 2006.12.31 收入 37,195 7,789 成本 42,972 7,348 毛利 -5,777 441 费用 3,124 2,942 净利润 -8,901 -2,501 问题： 从以上报表分析，您认为主管税务机关在对企业开展转让定价调查时，应主要围绕哪些问题进行调查审计？企业可能主要存在哪些转让定价问题？ 参考答案 1.主要围绕以下问题进行调查审计： （1）企业的主要收入来源何方？ （2）为什么毛利率由正变负？ （3）为什么费用无较大增长？ （4）为什么2007年产生巨额亏损？ （5）企业产生连年亏损，是否有现金流问题？筹资来源是什么？ 2.企业可能存在以下转让定价问题： （1）企业2007年的收入增长基本源于关联方； （2）向关联方的销售定价与市场价格相比明显偏低； （3）关联方提供的服务价格明显偏低（或免费）； （4）关联方提供免费贷款 案例题3 2002年底，某地税局对A房产有限公司开展税务检查时发现： A房产有限公司系S国某财团在厦门投资的外商独资企业。1992年初,该公司经批准兴建 29层的大华银行A大厦，1996年4月大厦竣工并正式对外营业，主营业务为办公、写字楼出租(1至10楼)、酒店式公寓楼出租(11至29楼)及相关服务项目。