生活服务业营改增内外部培训教材.doc

生活服务业营改增内外部 培 训 教 材 河南省国家税务局 二0一六年三月 前 言 营业税改征增值税（以下简称营改增）是国务院在我国步入加快转变经济发展方式，打造中国经济升级版的关键时刻，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。这项改革的实施，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对于推动我国经济实现跨越式发展必将产生深远的影响。 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为了便于营改增试点纳税人学习营改增政策、掌握实务操作，河南省国家税务局组织人员编写了《营改增内外部培训教材》（以下简称《教材》），供纳税人和税务人员学习参考。 本《教材》共分为10章，涵盖了增值税概述及原理、纳税人和扣缴义务人、应税行为范围、税率和征收率、应纳税额的计算、增值税的减免、纳税义务扣缴义务发生时间和纳税地点、增值税纳税申报办法辅导、会计核算以及增值税税控系统涉税业务；同时附录了《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）、《中华人民共和国增值税暂行条例》等文件。由于时间仓促，水平有限，书中难免有疏漏不当之处，执行时应以正式文件为准，并恳请批评指正。 编写组 2016年3月25日 目 录 第一章 增值税概述及原理 4 第一节 增值税的基本概念 4 第二节 增值税的优越性 5 第三节 增值税的划分类型及计算方法 7 第二章 纳税人和扣缴义务人 11 第一节 增值税纳税人的基本规定 11 第二节 增值税纳税人的分类 16 第三节 一般纳税人的登记及管理 17 第三章 销售服务、无形资产、不动产范围 25 第一节 一般规定概述 25 第二节 提供销售服务、无形资产或者不动产的规定 45 第四章 税率和征收率 48 第一节 税率 48 第二节 征收率 53 第五章 应纳税额的计算 57 第一节 计税方法 57 第二节 销售额及销项税额 66 第三节 进项税额 75 第六章 增值税的减免 86 第一节 增值税减免的处理 86 第二节 过渡政策的规定 87 第七章 纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限 108 第一节 纳税义务发生时间 108 第二节 纳税地点 110 第三节 纳税期限 112 第八章 会计核算 114 第一节 会计科目设置 114 第二节 一般纳税人账务处理方法 115 第九章 增值税税控系统涉税业务 122 附录资料： 132 财政部税政司 国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问 132 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 135 中华人民共和国增值税暂行条例 218 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 225 国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告 237 国务院关于修改《中华人民共和国发票管理办法》的决定 - 243 - 中华人民共和国发票管理办法实施细则 - 262 - 国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告 - 269 - 国家税务总局关于发布《纳税信用管理办法（试行）》的公告 307 财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 316  第一章 增值税概述及原理 第一节 增值税的基本概念增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税。是由法国财政部官员法里斯劳拉首先提出并实行，后被世界许多国家采用的一种新课税制度。在我国，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。因为增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值征税，所以叫做“增值税”。 什么是增值额：所谓增值额是指企业或其他经营者，在一定时期内，因从事生产和商品经营或提供劳务而“增加的价值额”。它是纳税人在一定时期内，所取得的商品销售（或劳务）收入额大于购进商品（或取得劳务）所支付金额的差额。增值额可以从以下三个方面来理解： 　　从马克思的劳动价值理论上看，增值额相当于商品价值（W）扣除在商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值（C）的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V＋M）。这部分由劳动者所创造的新价值则称为增值额。在我国，产品生产过程