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跨国公司转移定价的研究 　　摘要：本文通过一个利用转移定价来规避税负的典型案例引出对转移定价的思考，分析了跨国公司进行转移定价的动机和方式，充分体会到了转移定价是把“双刃剑”：增加了跨国企业利润的同时，也扰乱了我国的公平竞争的市场秩序。面对着这些不利的影响，我国应当学习外国在转移定价方面的先进经验，从健全税收制度、加强税收队伍素质，完善相关数据库等方面来巩固转移定价的管理体制，从而保护公平竞争的经济市场，促进经济的稳步发展。 　　关键词：转移定价；公平竞争；“双刃剑”；利润最大化 　　引言 　　自从2001年加入世界贸易组织（WTO）以来， 中国对外开放水平不断提高，投资环境特别是软环境日益改善。这些增强了我国对外商投资的吸引力，积极促使了跨国公司来华设立研发中心和地区总部。伴随着大量的跨国公司进驻中国，与世界范围内的关联公司的内部交易量不断增加，使得作为其全球经营战略重要组成部分的转移定价问题变得越来越突出。利用转移定价获取不正当利益的公司丑闻不断被爆出，其中影响最大的要数与我们日常生活密切相关的、一直保持全国轻工行业缴税额前列的广州宝洁公司。据财经网报道：宝洁公司于2003年上半年被查出漏报的应交所得税共计5.96亿元，补缴的企业所得税为8149万元，这是自2003年以来广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。那么这家曾经的缴税大户究竟是通过怎样的方式漏缴如此巨额的所得税呢？经调查后发现宝洁公司通过人为控制的定价，使得关联方之间可以转移正常利润，从而达到减少税负的目的。具体说来，宝洁公司的关联企业中部分公司于2002年因连续亏损而无法向银行借贷。于是宝洁公司以公司本部的名义向中国银行借入高达20亿元左右的资金，并将其以无息借贷的形式提供给其关联企业使用。根据中国税法的有关规定，利息支出是在税前扣除的，那么宝洁公司需要支付的大笔银行借贷利息减少了其税前利润，进而其应交所得税也相应地减少；同时，宝洁公司的关联企业由于获得了巨额的无息贷款，改善了资金运营状况，尤其是如果当年利润表现为赢利，根据税法规定，则可将税前利润弥补前五年的亏损，依旧可能不用缴纳所得税。因此，总体来看，这个“高明”的举措（资金使用权的转让定价即贷款利息定为零）减少了宝洁公司及其关联企业当年应缴纳的税收之和，规避了巨额的税负，形成了漏税。虽然这起宝洁漏税案就此终结，但是却留给了中国税收体制的管理者对转移定价深层次的思考：什么是转移定价？为什么跨国公司要冒违反法律的风险进行转移定价？它们进行转移定价的方式有哪些？以及对我国经济及税收制度带来了怎样的影响？同时，由于国税局的公开资料上并没有显示明确的“非法”字样，也没对其进行偷税查处，而是将其避税行为性质确定为税收“调整”，这说明我国的税收制度在对待因转移定价而规避税负行为上的惩罚力度是不强硬的，那么应该采取怎样的措施进行完善呢？带着种种疑问，有必要对中国的转移定价税制进行全方位的了解。 　　1.转移定价的概念 　　转移定价又称划拨价格、内议价格，是针对所有权统一的跨国企业集团内部不同分支（关联企业等）或者部门之间进行的有形商品、无形资产、服务和金融借贷等交易活动所使用的内部价格。通常情况下，这种内部交易价格并不是根据交易双方按市场上供求关系变化和独立竞争、公平原则来确定的，而是建立在跨国集团整体利益最大化的基础上，由总公司上层决策者人为决定的。 　　2.转移定价的动机 　　为什么这么多的企业宁愿冒着触犯法律的危险也要进行转移定价呢？其根本原因在于公司的趋利共性。利用这种有利的内部交易价格，跨国公司可以重新分配关联企业间的收益和资源，进而可以在激烈的国际竞争环境中规避各类风险和税负，获取最大限度的利润。 　　2.1 利润最大化 　　任何营利性的企业制定相关的战略、决策都是以利润最大化为目标。其实现的最直接的方法是降低总成本，为此很多跨国企业选择采用关联方转移定价的方式来规避税负进而降低纳税成本。一方面，它们利用各国税法税种和税率的差异进行转移定价，将较多的利润转移到低税区或免税区的关联企业中，从而降低纳税额；另一方面，将盈利企业的利润转移到亏损企业，人为地调节关联企业的盈利水平，从而粉饰会计报表和掩盖关联企业真实的获利水平，同时还利用税法相关规定（将税前利润弥补前五年的亏损，依旧可能不用缴纳所得税）减轻了税负。 　　2.2 风险最低化 　　任何经营机构都面对着各种各样的风险，如何规避风险也是跨国公司进行转移定价的重要战略目标。一般来讲，外汇风险，特别是在浮动汇率政策实施后，是跨国公司面临的最主要风险，因为频繁的汇率变动增加了跨国经营活动的不确定性。为了最小化风险，跨国公司通常会设定一个集团内部的交易价格，通过提前支付或延后支付的方式，将汇率贬值国家中的资金汇到其他国家，从而减少因