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钢铁企业生产与存货循环常见舞弊手段及审计方法 　　一、引言 　　当前，我国经济已进入由高速增长向中高速增长转换的新常态，钢铁行业也随之发生新变化。总体而言，2014年我国钢铁行业的发展较为艰难。市场需求持续减弱，行业产能过剩，钢材价格持续下跌。与此同时，钢铁产业集中度降低，同质化竞争进一步向高端产品蔓延。据工信部预测，受国内投资增速下滑、钢铁产能惯性增加、新环境保护法规实施等一系列因素影响，2015年钢铁行业的下游需求在短期内难以有较大改观，产能过剩状况将持续，环保压力也将加大。根据舞弊三角理论，面对日益激烈的市场竞争，许多钢铁企业无法继续依靠收入增长获得大幅业绩提升，面临考核压力；钢铁企业原材料及产成品种类众多、生产步骤及工艺流程相对复杂，这为错报或舞弊提供了机会和借口。在这种情况下，存货与成本成为钢铁企业财务报表舞弊或错报的高发区域。 　　二、钢铁企业生产与存货循环中的几种常见舞弊手段 　　1.利用材料成本差异科目调节利润 　　A钢铁公司属于建厂时间较早的大型国有企业，管理水平相对滞后，会计核算信息化水平不高，存货采用计划成本核算。因此仍然采用“材料成本差异”科目进行存货与成本核算。仅在原材料购入环节采用实际成本，采购之后的各环节均采用计划成本结算，然后由财务部汇总各二级单位的各项成本差异，再进行统一分配。这种做法便于材料种类繁多、出入库频繁的大中型制造业企业对存货的