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(二)不征税收入 1.财政拨款; 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;(于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除) 3.国务院规定的其他不征税收入。 注意:企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。 (三)免税收入 1.国债利息收入; 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益; 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 上述股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 (三)视同销售收入 增值税与企业所得税下的视同销售的规定基本一致(但并不完全一致)。 注意:企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 二、税前扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本指生产经营成本 ,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。(制造业、商品流通企业、服务业) 费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 税金: (1)六税一费:已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加; (2)增值税为价外税,应纳税所得额计算时不得扣除。 (3)企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等,已经计入管理费中扣除的,不再作销售税金单独扣除。 损失:指企业在生产经营活动中损失和其他损失。 (1)包括:固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 (2)税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 扣除项目的金额标准 1、利息等借款费用 纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本. 【例】某公司2010年度“财务费用”账户中列支有两笔利息费用:向银行借入生产用资金200万元,借用期限12个月,支付借款利息12万元;经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元,借用期限12个月,支付借款利息4.2万元。该公司2010年度的计算应纳税所得额时可扣除的利息费用为多少? [例]某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房,借款期限1年,当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元,该厂房于10月31日竣工决算并投入使用,当年税前可扣除的利息费用为多少? 税前可扣除的利息费用= 2、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出,准予据实扣除。 工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 3、职工福利费支出、职工工会经费、职工教育经费 分别在不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分,准予扣除。 注意:对职工教育经费支出,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 4、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 当年销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等,即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”。 (视同销售收入) [例]某公司2012年度全年实现销售收入净6000万元,实际支出业务招待费40万元(60万元)。当年准予扣除的业务招待费为多少? 思考:纳税调整? 5、
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