二00五年一月税法公告例会内容及咨询问答.doc

顺 德 地 税 2006年4月纳税辅导资料 总第67期 共印9990份 征管动态 核定征收企业所得税申报辅导材料 纳税辅导 二手房交易开票和征税规定 税务机关受理减免税申请的时间 单位为个人代缴的社保费和住房公积金能否在个人所得税税前扣除 企业销售货物的回扣支出能否作税前扣除规定 财产租赁合同印花税怎样算 咨询问答 印花税专题咨询问答 广而告之 关于开展税收宣传月有奖问答活动的通知 小考场 税收知识竞赛题目选编（三十六） 征管动态 核定征收企业所得税申报辅导材料 根据省地税局《关于下发核定征收企业所得税纳税申报表的通知》（粤地税函[2005]774号）有关规定：“从2006年度起，所有核定征收企业所得税的纳税人使用《核定征收企业所得税纳税申报表》进行申报。”，也就是说，从2006年1月1日起，取消原来定期定率带征企业所得税办法，全面改为核定征收方式或查帐征收。为方便纳税人，特整理编制本资料，供学习参考。 一、核定应税所得率征收方式的种类 根据国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）第三条规定：“核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。其中，定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。”，核定应税所得率征收方式中又有“核定应税所得率（按收入）”和“核定应税所得率（按成本费用）”两种，目前我区主要采用“核定应税所得率（按收入）”方式。 实际上现时我区企业所得税的征收方式主要有“查账征收”和“核定应税所得率”两种。 二、采取核定征收企业的范围 根据国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）第二条规定，纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税： （一）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账簿的； （二）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的； （三）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的； （四）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的； （五）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的； （六）发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 再根据《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发[2000]38号）第五条第二款规定，实行核定征收企业所得税的纳税人，账簿设置情况、账簿和凭证保存情况、纳税义务履行情况三项中有一项不合格，或者收入总额核算情况、成本费用核算情况两项都不合格的，可实行定额征收的办法征收企业所得税；收入总额核算情况、成本费用核算情况两项中有一项合格，有一项不合格的，可采用核定应税所得率的办法征收企业所得税。 三、应纳税所得额的计算过程 由核定应税所得率计算应税所得额： 实行核定应税所得率征收办法的，应纳税所得额的计算公式如下： 1、按“核定应税所得率（按收入）”征收企业所得税的纳税人，应纳税所得额计算公式如下： 应纳税所得额 收入总额×应税所得率； 2、按“核定应税所得率（按成本费用）”征收企业所得税的纳税人，应纳税所得额计算公式如下 应纳税所得额 成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率 应税所得率应按下表规定的标准执行（目前我区执行的各行业应纳税所得率）： 应 税 所 得 率 表 行业 应税所得率（%） 工业、交通运输业、商业 7 建筑业、房地产开发业 10 饮食服务业 10 娱乐业 20 其他行业 10 注：《转发广东省国家税务局、广东省地方税务局关于规范核定征收企业所得税有关问题的通知》（顺国税发[2005]236号）明确我区暂按相应行业最低档应税所得率执行。 四、适用税率的确定 税务机关先按纳税人的主营业务项目确定应税所得率（如纳税人有多种经营的，无论其经营项目是否单独核算，均按主营业务项目确定），按如下规则确定适用税率： （一）纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，法定税率为33%，根据财政部、国家税务总局《企业所得税若干政策问题的规定》（财税字[1994]009号）第九点规定“对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收企业所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收企业所得税”。 （二）使用“E税