高新及加计扣除2011.ppt

研发费用加计扣除需要注意的问题 会计与税法在研发费用资本化计税基础比较 税法：自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 会计准则：自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 两者基本无差别 研发费用加计扣除需要注意的问题 实行新准则研发支出资本化的实际税务问题 1、小试、中试阶段研发费用未计入无形资产资本化 直接计入管理费用—研发费用—XX项目，直接导致当期多加计。 直接计入生产成本结转产成品后计入销售成本，导致资本化加计基数减少。 2、资本化后摊销问题 会计准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 税法：不低于10年 会计摊销年限短于税法：调整摊销差异、按税法摊销额扣除 会计摊销年限长于税法：按计税成本*150%/10计算税法摊销额，调整差异。 建议：会计按10年摊 研发费用加计扣除需要注意的问题 委托其他企业研发或者部分委托 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 请企业准备好明细台账，发票等复印件，双方合同，款项支付单据，受托方单位资质和基本情况介绍，注意法律风险。 委托开发加计扣除难度比较大 委托开发界定 建议依据合同协议，但如是研发项目中单一费用项目不属于委托开发，比如新产品涉及委托专门设计企业设计发生的费用。 委托开发受托方不可享受加计扣除 如同时存在技术转让收入及研发费加计扣除的企业，研发费加计扣除备案难度较大，需证明研发与技术转让无关。 如有关项目为国外母公司委托研发，请注意也不能加计扣除 高新技术企业需要注意的问题 以2011年度备案为例，注意三点： 近三个会计年度为：2009年、2010年、2011年； 销售收入总额为：以上三年的主营业务收入和其他业务收入； 最近一年为：2011年度； 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上 。 注意：备案时需要提供高新技术产品（服务）收入的界定划分标准及明细帐。 高新技术企业需要注意的问题 总收入范围界定的参考 要严格按照审计指引出具报告，《高新技术企业认定专项审计指引》（2008年11月12日）来进行，在这个指引中，实质性程序章节里明确要求“复算最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占申报企业当年总收入（主营业务收入和其他业务收入之和）的比例”，也就是说，中介机构在审计时涉及到“总收入”的范围仅包括主营业务收入和其他业务收入，而不含营业外收入在内的。 研发费用加计扣除需要注意的问题 必要条件——建议企业至园区科技局进行研发项目立项备案; 会计核算要求: 自2009年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应按国家统一会计制度及下列要求进行相关会计核算： （一）对企业研究开发费用的发生建立明细帐，将有效凭证和明细账对应； （二）对不同的研究开发项目要设立专账进行管理，实行以项目为成本费用归集对象的会计核算； 研发费用加计扣除需要注意的问题 用ERP系统核算，无法设置管理费用--研发费用科目如何处理： 按照要求要专门设账归集，部分企业难以做到，可以导出各项研发费用的科目明细表，建立台账，满足文件的要求，每个企业情况不同，可按照文件要求自行处理，建立辅助账核算，如有难度，可以咨询专业机构如何建立辅助账核算及取数参数设置。 江苏省税局对财务核算规定的要求与趋势 建项目明细账 规定明细科目核算（用于研发、高新认定）与归集要求 参考：《研发费用的账务处理》 研发费用加计扣除需要注意的问题 建立“ 研发费用 ”为一级会计科目的核算体系 一般企业是把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大 。如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用。 研发费用加计扣除需要注意的问题 建立规范的 “ 研发费用 ” 辅助账 《高新认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。 研发费用加计扣除需要注意的问题 “ 研发费用 ” 一级核算与辅助账相结合 有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，可以结合以上两种方式，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。 研发费用加计扣除需要注意的问题 （三）对企业同时研究开发多个项目，或研究开发项目和